QUADRO E – ONERI E SPESE

Indicazioni generali

In questo quadro vanno indicati:

• gli oneri per i quali è riconosciuta una detrazione del 19%, del 26%, del 30%, del 35% o 90% (Sezione I);

• gli oneri deducibili dal reddito complessivo (Sezione II);

• le spese per interventi di recupero del patrimonio edilizio e per misure antisismiche (Sezione IIIA);

• dati catastali identificativi degli immobili e altri dati per fruire della detrazione (Sezione IIIB);

• detrazione d’imposta del 50 per cento per l’acquisto di mobili per l’arredo di immobili e IVA per l’acquisto di abitazioni classe A o B (Sezione IIIC);

• le spese per interventi di riqualificazione energetica su edifici esistenti per le quali è riconosciuta la detrazione,compreso il SUperbonus 110% (Sezione IV);

• i dati per fruire delle detrazioni per i canoni di locazione (Sezione V);

• i dati per fruire di altre detrazioni (Sezione VI).

Gli oneri deducibili sono le spese che la legge consente di dedurre dal reddito complessivo.

Gli oneri detraibili vengono detratti, quindi sottratti, dall’imposta lorda secondo una percentuale prestabilita e indicata nelle pagine successive.

Le detrazioni e le deduzioni sono ammesse solo se:
• gli oneri sono stati sostenuti nel corso del 2021;
• gli oneri sono stati sostenuti dal dichiarante nel proprio interesse.

Tuttavia si possono riscontrare delle eccezioni:

1) Oneri detraibili o deducibili dal dichiarante anche se sostenuti nell’interesse delle persone fiscalmente a carico:

• spese sanitarie;

• premi di assicurazione sulla vita e contro gli infortuni;

• contributi previdenziali ed assistenziali, compresi i contributi e i premi versati alle forme pensionistiche complementari e individuali;

• spese per frequenza di corsi di istruzione;

• spese per attività sportive per ragazzi;

2) Oneri detraibili o deducibili dal dichiarante anche se sostenuti da familiari non fiscalmente a carico:

• le spese mediche e quelle di assistenza specifica dei portatori di handicap di cui al rigo E25;

• le spese sanitarie relative a patologie esenti dalla partecipazione alla spesa sanitaria, rigo E2, sostenute per conto di familiari non fiscalmente a carico e che non trovano capienza nell’imposta da questi dovuta;

• spese per addetti all’assistenza personale delle persone non autosufficienti.

I familiari a cui si fa riferimento sono i seguenti:
- coniuge;
- figli legittimi o legittimati o naturali o adottivi;
- discendenti dei figli;
- genitori e ascendenti prossimi anche naturali;
- genitori adottivi;
- generi e nuore;
- suocero e suocera;
- fratelli e sorelle, anche unilaterali.

SPESE PER FIGLI A CARICO

Quando l’onere è sostenuto per i figli, la detrazione spetta al genitore al quale è intestato il documento che certifica la spesa. La detrazione o deduzione spetta anche se non si usufruisce delle detrazioni per carichi di famiglia (nel prospetto “Familiari a carico” sono indicati il codice fiscale del familiare e il numero dei mesi a carico, ma la percentuale di detrazione è pari a zero).
Nel caso in cui il documento sia intestato al figlio, le spese devono essere suddivise tra i due genitori in relazione al loro effettivo sostenimento. Qualora i genitori intendano ripartire le spese in misura diversa dal 50% devono annotare sui documenti comprovanti la percentuale di ripartizione.
Ovviamente, se uno dei due coniugi è fiscalmente a carico dell’altro, quest’ultimo potrà sempre considerare, ai fini del calcolo della detrazione o della deduzione, l’intera spesa sostenuta.

ATTENZIONE Per la determinazione in euro delle spese e oneri in valuta estera va utilizzato il cambio del giorno in cui gli stessi sono stati percepiti o sostenuti o del giorno antecedente più prossimo o, qualora non sia stato fissato in tali giorni, il cambio del mese.

ATTENZIONE Ai fini della determinazione degli importi da indicare nel quadro E, deve essere considerata onere a carico anche l’eventuale IVA o il costo del bollo risultante dalla documentazione giustificativa.

ATTENZIONE La documentazione comprovante il sostenimento degli oneri deve essere conservata dal contribuente per tutto il periodo entro il quale l’amministrazione ha la facoltà di richiederla e quindi per la dichiarazione di quest’anno fino al 31 dicembre 2025.

I soci di società semplici hanno diritto di fruire, nella proporzione stabilita dall’art. 5 del Tuir, della corrispondente detrazione di imposta (oppure della deduzione dal proprio reddito complessivo) per alcuni degli oneri sostenuti dalla società.

Sezione I - Spese per le quali spetta la detrazione d’ imposta del 19, 26, 30, 35 o 90%

NOVITA’: PAGAMENTI TRACCIABILI

Dal 2020 la detrazione del 19% degli oneri spetta a condizione che l’onere sia sostenuto con sistemi di pagamento tracciabili. Possono essere ancora pagati in contanti i medicinali e i dispositivi medici e le prestazioni sanitarie rese dalle strutture pubbliche o da strutture private accreditate al Servizio sanitario nazionale.
Il contribuente dimostra l’utilizzo del mezzo di pagamento «tracciabile» mediante ricevuta bancomat, estratto conto, copia bollettino postale o del MAV e dei pagamenti con PagoPA. In mancanza, l’utilizzo del mezzo di pagamento «tracciabile» può essere documentato mediante l’annotazione in fattura, ricevuta fiscale o documento commerciale, da parte del percettore delle somme che cede il bene o effettua la prestazione di servizio.

A ciascuna detrazione d’imposta è stato attribuito un codice identico a quello che appare nella Certificazione Unica.

COD DESCRIZIONE COD DESCRIZIONE 1 Spese sanitarie RIGO E1 22 Contributi associativi alle società di mutuo soccorso RIGO da E8 a E10 2 Spese sanitarie per familiari non a carico affetti da patologie esenti RIGO E2 24 Erogazioni liberali a favore della società di cultura Biennale di Venezia RIGO da E8 a E 10 3 Spese sanitarie per disabili RIGO E3 25 Spese relative a beni soggetti a regime vincolistico RIGO da E8 a E 10 4 Spese per veicoli per persone con disabilità RIGO E4 26 Erogazioni liberali per attività culturali ed artistiche RIGO da E8 a E 10 5 Spese per l’acquisto di cani guida RIGO E5 27 Erogazioni liberali a favore di enti operanti nello spettacolo RIGO da E8 a E 10 6 Totale spese sanitarie per le quali è stata richiesta la rateizzazione nella precedente dichiarazione RIGO E6 28 Erogazioni liberali a favore di fondazioni operanti nel settore musicale RIGO da E8 a E 10 7 Interessi per mutui ipotecari per acquisto abitazione principale RIGO E7 29 Spese veterinarie RIGO da E8 a E 10 8 Interessi per mutui ipotecari per acquisto altri immobili RIGO da E8 a E10 30 Spese sostenute per servizi di interpretariato dai soggetti riconosciuti sordi RIGO da E8 a E 10 9 Interessi per mutui contratti nel 1997 per recupero edilizio RIGO da E8 a E10 31 Erogazioni liberali a favore degli istituti scolastici di ogni ordine e grado RIGO da E8 a E 10 10 Interessi per mutui ipotecari per costruzione dell’abitazione principale RIGO da E8 a E10 32 Spese relative ai contributi versati per il riscatto degli anni di laurea dei familiari a carico RIGO da E8 a E 10 11 Interessi per prestiti o mutui agrari RIGO da E8 a E10 33 Spese per asili nido RIGO da E8 a E 10 12 Spese per istruzione diverse da quelle universitarie RIGO da E8 a E10 35 Erogazioni liberali al fondo per l’ammortamento di titoli di Stato RIGO da E8 a E 10 13 Spese per istruzione universitaria RIGO da E8 a E10 36 Premi per assicurazioni sulla vita e contro gli infortuni RIGO da E8 a E 10 14 Spese funebri RIGO da E8 a E10 38 Premi per assicurazioni per tutela delle persone con disabilità grave RIGO da E8 a E 10 15 Spese per addetti all’assistenza personale RIGO da E8 a E10 39 Premi per assicurazioni per rischio di non autosufficienza RIGO da E8 a E 10 16 Spese per attività sportive per ragazzi (palestre, piscine ed altre strutture sportive) RIGO da E8 a E10 40 Spese sostenute per l’acquisto di abbonamenti ai servizi di trasporto pubblico locale, regionale e interregionale RIGO da E8 a E 10 17 Spese per intermediazione immobiliare RIGO da E8 a E10 43 Premi per assicurazioni per il rischio di eventi calamitosi RIGO da E8 a E 10 18 Spese per canoni di locazione sostenute da studenti universitari fuori sede RIGO da E8 a E10 44 Spese per minori o maggiorenni con DSA RIGO da E8 a E 10 20 Erogazioni liberali a favore delle popolazioni colpite da calamità pubbliche o eventi straordinari RIGO da E8 a E10 45 Spese per iscrizione annuale o abbonamento AFAM per ragazzi 21 Erogazioni liberali alle società ed associazioni sportive dilettantistiche RIGO da E8 a E10 99 Altre spese detraibili

ATTENZIONE Nel Mod.730 per gli oneri individuati con codici da 1 a 7 deve essere indicato esclusivamente l’importo e non anche il codice.

SPESE PER LE QUALI SPETTA LA DETRAZIONE DEL 26%

COD DESCRIZIONE COD DESCRIZIONE 61 Erogazioni liberali a favore delle ONLUS RIGO da E 8 a E 10 62 Erogazioni liberali a favore di partiti politici RIGO da E 8 a E 10

SPESE PER LE QUALI SPETTA LA DETRAZIONE DEL 30 O DEL 35%

A ciascuna detrazione d’imposta del 30-35% è stato attribuito un codice identico a quello che appare nella Certificazione Unica:

COD DESCRIZIONE COD DESCRIZIONE 71 Erogazioni liberali in denaro o natura a favore delle ONLUS e APS RIGO da E 8 a E 10 76 Erogazioni liberali in denaro o natura a favore delle organizzazioni di volontariato (OV) RIGO da E 8 a E 10 SPESE PER LE QUALI SPETTA LA DETRAZIONE D'IMPOSTA DEL 90% COD DESCRIZIONE COD DESCRIZIONE 81 Premi per rischio eventi calamitosi per assicurazioni stipulate contestualmente alla cessione del credito d'imposta relativo agli interventi sisma bonus al 110% ad un'impresa assicuratrice RIGO da E 8 a E 10

ATTENZIONE

Dall’anno d’imposta 2020 la detrazione spettante per alcune delle spese indicate in questa sezione varia in base all’importo del reddito complessivo. Viene riconosciuta per intero ai titolari di reddito complessivo fino a 120.000 euro; decresce fino ad azzerarsi al raggiungimento di un reddito complessivo pari a 240.000 euro. Per la verifica del limite reddituale si tiene conto anche dei redditi assoggettati a cedolare secca.

SPESE PER LE QUALI LA DETRAZIONE VARIA IN BASE AL REDDITO

COD	DESCRIZIONE	COD	DESCRIZIONE
12	Spese d’istruzione RIGO da E8 a E10	31	Erogazioni liberali a favore degli istituti scolastici di ogni ordine e grado RIGO da E8 a E 10
13	Spese universitarie RIGO da E8 a E10	35	Erogazioni liberali al fondo per l'ammortamento di titoli di Stato RIGO da E8 a E 10
14	Spese funebri RIGO da E8 a E10	36	Premi per assicurazioni sulla vita e contro gli infortuni RIGO da E8 a E 10
15	Spese per assistenza personale RIGO da E8 a E10	38	Premi per assicurazioni per tutela delle persone con disabilità grave RIGO da E8 a E 10
16	Attività sportive dei ragazzi RIGO E5	39	Premi per assicurazioni per rischio di non autosufficienza RIGO da E8 a E 10
17	Intermediazioni immobiliare RIGO da E8 a E10	40	Spese sostenute per l'acquisto di abbonamenti ai servizi di trasporto pubblico locale, regionale e interregionale RIGO da E8 a E 10
18	Spese per canoni di locazione sostenute da studenti universitari fuori sede RIGO da E8 a E10	43	Premi per assicurazioni aventi per il rischio di eventi calamitosi RIGO da E8 a E 10
21	Erogazioni liberali alle società ed associazioni sportive dilettantistiche RIGO da E8 a E10	44	Spese per minori o maggiorenni con DSA RIGO da E8 a E 10
25	Spese relative a beni soggetti a regime vincolistico RIGO da E8 a E10	45	Spese per iscrizione annuale o abbonamento AFAM per ragazzi RIGO da E8 a E 10
26	Erogazioni liberali per attività culturali e artistiche RIGO da E8 a E10	61	Erogazioni liberali a favore delle ONLUS RIGO da E8 a E 10
27	Erogazioni liberali a favore di enti operanti nello spettacolo RIGO da E8 a E10	81	Premi per rischio eventi calamitosi per assicurazioni stipulate contestualmente alla cessione del credito d’imposta relativo agli interventi sisma bonus al 110% ad un’impresa di assicurazione RIGO da E8 a E 10
29	Spese veterinarie RIGO da E8 a E10		Spese per canoni di leasing di immobili da adibire ad abitazione principale RIGO E14
30	Spese sostenute per servizi di interpretariato dai soggetti riconosciuti sordi RIGO da E8 a E10

CASELLA Spese sanitarie (E1)

Nel rigo E1 va indicato l’intero importo delle spese mediche sostenute nell’anno. Chi presta l’assistenza fiscale calcolerà la detrazione spettante riducendo la cifra inserita (comprensivo delle spese sanitarie eventualmente inserite in E2) di 129,11 euro (franchigia).

ATTENZIONE Le spese mediche sono detraibili anche se sostenute per i familiari fiscalmente a carico.

ATTENZIONE Gli eredi hanno diritto alla detrazione d’imposta (oppure alla deduzione dal proprio reddito complessivo) per le spese sanitarie del defunto sostenute da loro dopo il decesso.

Se le spese sopra elencate sono state sostenute nell’ambito del Servizio Sanitario Nazionale, devono essere indicati anche gli importi dei ticket pagati.

Prestazioni chirurgiche

Rientrano tra questi oneri le seguenti spese inerenti a prestazioni chirurgiche per:

• l’anestesia;

• l’acquisto del plasma sanguigno necessario per l’operazione;

• le rette di degenza compresa, come specifica la Circ. Min. 122 del 1/6/99, la differenza di classe dovuta al numero dei letti della camera del malato e alla presenza del bagno nella stessa (sono invece sempre escluse le spese di pernottamento dei parenti del malato, gli addebiti per l’utilizzo di apparecchi telefonici o televisivi installati nella stanza di ricovero e, in genere, le spese per i bisogni non essenziali del malato);

• i medicinali utilizzati per l’intervento.

Sono detraibili le spese relative al trapianto di organi, comprese, come specificato nella Circ.122 del 1/6/99, quelle relative al trasferimento dell’organo sul luogo dell’intervento, ammesso che la relativa fattura sia intestata al contribuente;

ATTENZIONE Le spese relative al trasferimento e al soggiorno all’estero, anche se per motivi di salute, non possono essere considerate tra quelle che danno diritto alla detrazione in quanto non sono spese sanitarie (Circ. Min.122 del 1/6/99).

ATTENZIONE In caso di ricovero di un anziano in un istituto di assistenza e ricovero, la detrazione non spetta per le spese relative alla retta di ricovero e all’assistenza specifica, ma solo per le spese mediche che devono essere separatamente indicate nella documentazione rilasciata dall’istituto. Se l’anziano è anche portatore di handicap, in base alla L. 05/02/92 n.104, l’onere sostenuto per il ricovero deve essere indicato nel rigo E25 (spese mediche di assistenza per portatori di handicap).

ATTENZIONE Le spese per gli interventi di chirurgia estetica sono detraibili solo se diretti ad eliminare deformità funzionali o estetiche particolarmente deturpanti.

ATTENZIONE Non sono detraibili le spese di trasporto in ambulanza. Sono, invece, detraibili le prestazioni di assistenza medica effettuate durante il trasporto.

Analisi, indagini radioscopiche, ricerche ed applicazioni

(compreso l’importo del ticket eventualmente pagato) quali ad esempio:

• esami di laboratorio;

• elettrocardiogrammi ed elettroencefalogrammi;

• TAC;

• laser;

• ecografia;

• chiroterapia;

• ginnastica correttiva e per la riabilitazione;

• sedute di fisioterapia;

• dialisi;

• cobaltoterapia;

• iodioterapia;

• anestesia epidurale;

• inseminazione artificiale;

• indagini di diagnosi prenatale;

• altri esami complessi e terapie particolari.
  

La Circ.18/E del 6/5/2016 ha specificato che le spese relative alle prestazioni di dermopigmentazione delle ciglia e delle sopracciglia, effettuate per sopperire ai danni estetici provocati dall’alopecia universale, possano essere detraibili, a condizione che:

- il contribuente possieda una certificazione medica che attesti che l’intervento di dermopigmentazione sia finalizzato a correggere l’effetto anche secondario della patologia sofferta;

- la fattura relativa alla prestazione sia rilasciata da una struttura sanitaria autorizzata e dalla stessa o da altra documentazione risulti che la prestazione è resa per mezzo di personale medico.

Le spese per le prestazioni di luce pulsata sono detraibili quando effettuate per sopperire ai danni estetici provocati dall’irsutismo. Le condizioni sono le stesse di quelle previste per gli interventi di dermopigmentazione.

Procreazione medicalmente assistita

Alcune circolari hanno fornito chiarimenti sull’argomento.
La Circ.17/E del 24/04/2015 ha specificato che le spese sostenute per la crioconservazione degli ovociti possono essere detratte come prestazioni sanitarie se il procedimento viene eseguito da un centro autorizzato per la procreazione medicalmente assistita.
La Circ.18/E del 06/05/2016 ha chiarito che anche la crioconservazione degli embrioni è detraibile nell’ambito di un percorso di procreazione medicalmente assistita con finalità di cura o di preservazione della fertilità dell’individuo, maschio o femmina, e in tutti i casi in cui vi sia un rischio importante di perderla: patologie tumorali, chemioterapia e radioterapia, patologie immuni, urologiche e ginecologiche.
Queste spese sono detraibili anche se sostenute all’estero, ma solo se eseguite per le finalità consentite in Italia.
Lo stesso vale per le spese relative al trattamento di iniezione intracitoplasmatica dello spermatozoo.

ATTENZIONE Tali esami devono essere prescritti da un medico, anche se privo di specializzazione. È necessario conservare la copia della relativa prescrizione medica.

Conservazione delle cellule del cordone ombelicale

Sono detraibili anche le spese per la conservazione, presso strutture trasfusionali pubbliche o individuate dalle norme vigenti, delle cellule del cordone ombelicale a uso “dedicato” per il neonato o consanguinei con patologia e con approvazione scientifica e clinica.

Non è invece detraibile la conservazione delle cellule staminali del cordone ombelicale a uso “autologo”, cioè per future esigenze personali (Ris. 155 del 12/06/2009).

Prestazioni specialistiche

Sono detraibili le spese rese da un medico che ha conseguito la specializzazione, comprese le prestazioni rese dagli odontoiatri per la cura delle malattie della bocca e dei denti.

Per la detraibilità di queste spese è necessario che la specializzazione e la diagnosi risultino dalla carta intestata, dalla parcella o dalla ricevuta, rilasciata dal medico specialista.

Sono detraibili, senza necessità di prescrizione medica, le prestazioni rese da:
• psicologi e psicoterapeuti per finalità terapeutiche
• biologi, compresi i biologi nutrizionisti la cui professione, pur non essendo sanitaria, è inserita nel ruolo sanitario del Servizio sanitario nazionale
• ambulatori specialistici per la disassuefazione dal fumo di tabacco (parere Ministero della Salute del 20 ottobre 2016).

Assistenza specifica

Sono detraibili anche i compensi erogati a:
• personale paramedico abilitato (infermieri professionali) e a quello autorizzato a effettuare prestazioni sanitarie specialistiche (per esempio, prelievi per analisi, applicazioni con apparecchiature elettromedicali, esercizio di attività riabilitativa)
• personale appartenente alle figure professionali elencate nel Dm del 29 marzo.

ATTENZIONE La Circ.3/E del 02/03/2016 stabilisce che le spese sostenute per le prestazioni rese da un pedagogista non sono detraibili.

Le prestazioni rese dal massofisioterapista sono detraibili solo se:
• hanno conseguito il diploma di formazione triennale entro il 17 marzo 1999. La detrazione spetta a condizione che nel documento di spesa, sia attestato il possesso di tale diploma;
• hanno conseguito entro il 17 marzo 1999 il diploma di formazione biennale, se entro il 30 giugno 2020 si sono iscritti negli elenchi speciali a esaurimento istituiti presso gli ordini dei tecnici sanitari di radiologia medica e delle professioni sanitarie tecniche, della riabilitazione e della prevenzione. La detrazione spetta per le prestazioni rese a partire dalla data di iscrizione al predetto elenco e a condizione che nel documento fiscale di spesa, oltre alla descrizione della figura professionale e della prestazione resa, sia attestata l’iscrizione all’elenco speciale (Dm 9 agosto 2019 e pareri del Ministero della Salute del 18 ottobre 2019 e del 2 marzo 2020).
Anche per le prestazioni dei terapisti della riabilitazione, la detrazione spetta solo se resa da soggetti che hanno conseguito il diploma o l’attestato entro il 17 marzo 1999.

Spese detraibili solo con prescrizione medica

Alcune spese possono essere detratte solo se vi è una prescrizione medica che dimostri il collegamento tra la prestazione e la patologia. Tra queste, per esempio:
o le spese per i trattamenti di mesoterapia e ozonoterapia effettuati da personale medico o da personale abilitato dalle autorità competenti in materia sanitaria
o le spese per le prestazioni chiropratiche (oltre alla prescrizione medica, è richiesto che siano eseguite in centri autorizzati e sotto la responsabilità tecnica di uno specialista)
o le spese per le cure termali (sono escluse le spese di viaggio e di soggiorno)
o le spese per le prestazioni rese dal massaggiatore capo bagnino degli stabilimenti idroterapici (parere del Ministero della Salute del 6 marzo 2018).

ATTENZIONE La circ.11/E del 21/05/2014 ha specificato che le prestazioni rese dall’osteopata, non sono detraibili, perché non rientra al momento nell’elenco delle figure sanitarie riconosciute dal Ministero della Salute.

ATTENZIONE La spesa per l’iscrizione ad una palestra non può essere qualificata come sanitaria, nemmeno se accompagnata da certificato medico che prescriva attività motoria e non può quindi essere detratta. (Circ.19/E del 1/06/2012).

Le figure professionali individuate dal dm 29/03/2001

Acquisto (o affitto) di dispositivi medici e protesi sanitarie

Si possono detrarre le somme pagate per acquistare o affittare i dispositivi medici, fra cui rientrano le protesi a condizione che sullo scontrino fiscale o sulla fattura risulti chi sia il soggetto che ha sostenuto la spesa e la descrizione del dispositivo sia contrassegnata dalla marcatura CE.

Dispositivi medici di uso più comune:

ATTENZIONE La parrucca può essere considerata una protesi sanitaria purché sopperisca a un danno estetico conseguente ad una patologia e rappresenti il supporto in una condizione di grave disagio psicologico nella relazione di vita quotidiana. Se è su misura non è obbligatoria la marcatura CE ma è necessario che sia attestata la conformità del prodotto al decreto legislativo n. 46 del 1997.

Acquisto di medicinali

Le spese per l’acquisto di farmaci sono quelle relative a:

• specialità medicinali

• farmaci

• medicinali omeopatici.

La spesa deve essere certificata da fattura o dal cosiddetto “scontrino parlante”, in cui risulti indicata la tipologia prodotto e il codice fiscale dell’acquirente, oltre alla data e all’importo.
Di solito viene riportata la dicitura “farmaco” o “medicinale” ma possono essere utilizzate anche sigle e terminologie come “OTC”, “SOP”, “Omeopatico” e abbreviazioni come “med” e “f.co”.
Se si paga solo il “ticket” non serve copia della ricetta medica.

In base alle norme sulla privacy sullo scontrino non va riportata la denominazione commerciale dei medicinali acquistati, ma solo il numero di autorizzazione all’immissione in commercio del farmaco (AIC).
Per i medicinali omeopatici che non hanno il codice AIC, la qualità è indicata da un codice identificativo attribuito da organismi privati e valido sull’intero territorio nazionale.

Documentazione da controllare

Tipologia	Documenti
Farmaci anche omeopatici acquistati, anche all’estero, presso farmacie, supermercati ed altri esercizi commerciali o attraverso farmacie on- line	Fattura o scontrino fiscale (cosiddetto parlante) in cui devono essere specificati natura (farmaco o medicinale, OTC, ecc.), qualità (codice alfanumerico) e quantità del prodotto acquistato nonché il codice fiscale del destinatario. Per il farmaco acquistato all’estero idonea documentazione come indicato nella circ. n. 34 del 2008
Prestazioni rese da medici generici (anche omeopati)	Ricevuta fiscale o fattura rilasciata dal medico
Certificati medici per usi sportivi, per la patente, per apertura e chiusura malattie o infortuni, per pratiche assicurative e legali
Prestazioni mediche specialistiche, perizie medico legali	- Prestazioni mediche specialistiche, perizie medico legali- Ricevuta fiscale o fattura rilasciata dallo specialista. - Ricevuta relativa al ticket se la prestazione è resa nell’ambito del Servizio sanitario nazionale
Esami di laboratorio	- Ricevuta fiscale o fattura rilasciata dall’ospedale, dal centro sanitario o dallo specialista che ha effettuato la prestazione - Ricevuta fiscale o fattura relativa al ticket se la prestazione è resa nell’ambito del Servizio sanitario nazionale - Per le tecniche di PMA è necessario che dal documento di spesa risulti l’iscrizione della struttura nell’apposito Registro istituito presso l’Istituto Superiore di Sanità
Radiografie, tac, ecografie, endoscopie, indagini laser, elettrocardiogrammi, ecc.
Indagini di diagnosi prenatale
Dialisi e trasfusioni
Inseminazione artificiale e crioconservazione degli ovociti e degli embrioni
Sedute di logoterapia
Anestesia epidurale
Cobaltoterapia, iodoterapia, ecc.
Cure termali	- Ricevuta relativa al ticket se la prestazione è resa nell’ambito del Servizio sanitario nazionale - Prescrizione medica e ricevuta attestante l’importo della spesa sostenuta se le cure sono rese direttamente dalla struttura termale
Prestazioni professionali di cui al DM 29/03/2001	- Ricevuta fiscale o fattura della spesa sostenuta rilasciata dal professionista sanitario da cui risulti la relativa figura professionale e la descrizione della prestazione sanitaria resa. - Documentazione fiscale in forma di ticket se la prestazione è resa nell’ambito del Servizio sanitario nazionale
Spese di assistenza specifica sostenute per: - assistenza infermieristica e riabilitativa (es: fisioterapia, kinesiterapia, laserterapia ecc.); - prestazioni rese da personale in possesso della qualifica professionale di addetto all’assistenza di base o di operatore tecnico assistenziale esclusivamente dedicato all’assistenza diretta della persona; - prestazioni rese da personale di coordinamento delle attività assistenziali di nucleo; - prestazioni rese da personale con la qualifica di educatore professionale; - prestazioni rese da personale qualificato addetto ad attività di animazione e/o di terapia occupazionale	- Ricevuta fiscale o fattura della spesa sostenuta anche in forma di ticket se la prestazione è resa nell’ambito del Servizio sanitario nazionale. - Se la fattura è rilasciata da soggetto diverso da quello che ha effettuato la prestazione: attestazione che la prestazione è stata eseguita direttamente da personale medico o paramedico o comunque sotto il suo controllo
Prestazioni di massoterapia e del terapista della riabilitazione	- Ricevuta fiscale o fattura della spesa sostenuta con indicazione della prestazione resa e dell’attestazione del possesso del diploma di massofisioterapista con formazione triennale oppure del diploma di formazione biennale e che il titolo è equivalente alla laurea di fisioterapista, conseguito entro il 17 marzo 1999. - Ricevuta fiscale o fattura della spesa sostenuta con indicazione della prestazione resa e dell’attestazione del possesso del diploma o dell’attestato di terapista della riabilitazione conseguito entro il 17 marzo 1999. - La data del conseguimento del diploma o dell’attestato se non è indicata nel documento di spesa può essere documentata dalla copia del diploma o dell’attestato stesso
Trattamenti di mesoterapia e ozonoterapia	- Ricevuta fiscale o fattura della spesa sostenuta rilasciata da medico o da personale abilitato dalle autorità competenti in materia sanitaria - Prescrizione medica che ne attesti la finalità sanitaria
Prestazioni rese dal massaggiatore capo bagnino degli stabilimenti idroterapici	- Ricevuta fiscale o fattura della spesa sostenuta rilasciata dal professionista - Prescrizione medica che ne attesti la finalità sanitaria
Dermopigmentazione e prestazioni di luce pulsata per sopperire ai danni estetici provocati dall’irsutismo	- Ricevuta fiscale o fattura della spesa sostenuta rilasciata dalla struttura medica autorizzata - Prescrizione medica che ne attesti la finalità sanitaria
Prestazioni di chiropratica (chiroterapia) eseguite in centri all’uopo autorizzati e sotto la responsabilità tecnica di uno specialista.	- Prescrizione medica - Ricevuta fiscale o fattura della spesa sostenuta rilasciata da un centro all’uopo autorizzato.

Spese mediche per patologie esenti

Nella colonna 1 di questo rigo indicare le spese sanitarie relative a patologie esenti dalla spesa sanitaria pubblica. Si tratta di alcune malattie e condizioni patologiche per le quali il servizio sanitario nazionale ha riconosciuto l'esenzione dal ticket in relazione a particolari prestazioni sanitarie Dette spese, se indicate in questa colonna, non possono essere comprese tra quelle indicate in colonna 2.

L'agevolazione consiste nel non perdere la parte di detrazione che non abbia trovato capienza nell'imposta dovuta. L'eccedenza verrà indicata da chi presta l'assistenza fiscale nello spazio riservato ai messaggi del 730/3 del contribuente per consentire al familiare che le ha sostenute di fruire della restante quota di detrazione nella casella E2 (in proposito si veda quanto esposto nel rigo citato).

ATTENZIONE Le spese sanitarie relative a patologie che danno diritto all’esenzione dalla partecipazione alla spesa sanitaria pubblica, possono essere state sostenute da familiari del contribuente, anche se quest’ultimo non è fiscalmente a loro carico.

Rateizzazione spese mediche

Il contribuente può decidere di ripartire le detrazioni per le spese mediche in quattro quote annuali di pari importo. Questa scelta è consentita se l’ammontare complessivo delle spese sostenute nell’anno, indicate nei righi E1, E2 ed E3 supera i 15.493,71 euro. A tal fine è necessario barrare l’apposita casella; sarà poi il soggetto che presta l’assistenza fiscale ad operare la rateizzazione e conseguentemente la detrazione spettante.
I contribuenti che nella precedente dichiarazione hanno chiesto la rateizzazione delle spese sanitarie, dovranno compilare il rigo E6.

	ATTENZIONE
	L’importo da indicare nel rigo E1, colonna 2, deve comprendere le spese sanitarie indicate nella sezione “Oneri detraibili” della CU con il codice onere 1.

Spese mediche rimborsate

Per quanto riguarda le spese sanitarie sostenute nel 2021 che hanno dato luogo nello stesso anno ad un rimborso da parte di terzi bisogna distinguere tra:

I. Spese sanitarie da indicare nei righi E1, E2, E3 e E4, in quanto considerate a carico del contribuente:

• spese sanitarie rimborsate per effetto di premi di assicurazioni sanitarie versati dal contribuente. In sostanza per i premi versati non spetta la detrazione del 19% ma è possibile detrarre interamente le spese sanitarie sostenute anche se rimborsate;
• spese sanitarie rimborsate a fronte di assicurazioni sanitarie stipulate dal datore di lavoro in conformità a contratti collettivi o ad accordi e regolamenti aziendali, o semplicemente pagate dallo stesso, con o senza trattenuta a carico del dipendente o pensionato. La presenza dei premi versati dal datore di lavoro o dal dipendente per tali assicurazioni è segnalata al punto 444 della Certificazione Unica. In sostanza, è possibile detrarre le spese sanitarie rimborsate in quanto le quote versate alle assicurazioni hanno concorso a formare il reddito imponibile di lavoro dipendente.

In quest’ultimo caso il datore di lavoro è tenuto ad indicare nella Certificazione Unica che possono essere fatte valere nella dichiarazione dei redditi deduzioni o detrazioni d’imposta relative a spese mediche rimborsate per effetto delle assicurazioni sanitarie.

II. Spese sanitarie da non indicare nei righi E1, E2, E3 e E4 tra cui:

• le spese nel caso di danni alla persona arrecati da terzi, risarcite dal danneggiante o da altri per suo conto;
• spese sanitarie eventualmente rimborsate ai soci di società di mutuo soccorso, a fronte di versamento di contributi associativi per i quali il socio fruisce della detrazione prevista ai sensi dell’art.15 del Tuir;
• le spese sanitarie rimborsate a fronte di contributi per assistenza sanitaria versati dal dipendente o dal sostituto a enti o casse aventi esclusivamente fine assistenziale in conformità a disposizioni di legge, di contratti o di accordi o regolamenti aziendali che non hanno concorso a formare il reddito imponibile di lavoro dipendente per un importo non superiore a 3.615,20 euro (si tratta ad esempio dei contributi al FASI, FASDAC, F.do MARIO NEGRI).
La presenza di tali contributi è segnalata al punto 441 della CU.

Quest’ultima situazione va confrontata con quanto riportato nelle annotazioni della CU:

1. se la quota di contributi versati è inferiore a 3.615,20 euro sarà indicato che non possono essere fatte valere nella dichiarazione dei redditi deduzioni o detrazioni d’imposta relative alle spese sanitarie rimborsate, e quindi le spese sono detraibili solo per la quota non rimborsata.

ESEMPIO Contributo FASI versato dal datore di lavoro, dedotto ed indicato nel punto 441 della Certificazione Unica: euro 2.200; Spese mediche sostenute euro 5.000; Spese mediche rimborsate euro 3.200 Importo da inserire in E1 = Spese mediche – Rimborso Quindi nell’esempio fatto: Importo da inserire in E1 = 5.000 – 3.200 = 1.800 €

2. se la quota del contributo versato è maggiore di 3.615,20 euro la quota che supera tale limite ha concorso alla formazione del reddito ed è stata inserita nel punto 442 della CU.
Nelle annotazioni sarà indicato che le spese sanitarie eventualmente rimborsate potranno proporzionalmente essere portate in deduzione o che potrà proporzionalmente essere calcolata la detrazione d’imposta.
Nella determinazione della proporzione si deve tener conto anche di quanto eventualmente riportato nel punto 575 e/o 595 della CU 2021.

ESEMPIO

Contributo FASI versato dal datore di lavoro, dedotto ed indicato nel punto 441 della Certificazione Unica: euro 3.615. Contributo FASI versato dal datore di lavoro, non dedotto ed indicato nel punto 442 della Certificazione Unica: euro 385. Spese mediche sostenute euro 10.000. Spese mediche rimborsate euro 8.000 La formula da applicare è la seguente: Quota spese rimborsate detraibili = [contributo non dedotto (442 CU) / contributo versato (441+442 CU)]X X spese mediche rimborsate Quindi nell’esempio fatto: Quota spese rimborsate detraibili = 385 / 4.000 X 8.000 = 770 € Importo da indicare in E1: (10.000 - 8.000) + 770 = 2.770 €

ATTENZIONE Il dirigente pensionato, che versa in maniera autonoma i contributi al Fasi, e continua ad usufruire dei rimborsi può detrarre l’intero importo delle spese mediche, anche se già rimborsate. Questo vale anche per le fatture pagate direttamente dal Fasi alle case di cura con esso convenzionate (rimessa diretta). (Ris.167/E del 25/11/2005).

CASELLA Spese sanitarie patologie esenti per familiari non a carico (E2)

In questo rigo vanno indicate le spese sanitarie relative a patologie esenti dalla partecipazione alla spesa sanitaria, sostenute per conto di familiari non fiscalmente a carico e che non trovano capienza nell’imposta da questi dovuta.

ATTENZIONE Il tetto massimo di detraibilità per questo tipo di spese sanitarie è di 6.197,48 euro.

L’importo che non trova capienza nell’imposta del contribuente che presenta le suddette patologie, verrà segnalato nelle annotazioni del modello 730-3 o nel quadro RN del modello REDDITI di quest’ultimo.

Indicare l’intero importo delle spese mediche: il Caf o il sostituto d’imposta che presta l’assistenza fiscale calcoleranno la detrazione spettante riducendo l’importo derivante dalla somma delle spese indicate nei righi E1 ed E2 di 129,11 euro (franchigia).

Il contribuente può decidere di ripartire le detrazioni per le spese mediche in quattro quote annuali costanti e di pari importo. Questa scelta è consentita se l’ammontare complessivo delle spese sostenute nell’anno, indicate nei righi E1, E2 ed E3 supera i 15.493,71 euro.
A tal fine è necessario barrare l’apposita casella. Sarà poi il soggetto che presta l’assistenza fiscale ad operare la rateizzazione e conseguentemente la detrazione spettante.

Documentazione da controllare

TIPOLOGIA	DOCUMENTI
Spese relative a patologie esenti dalla partecipazione alla spesa sanitaria pubblica (acquisto farmaci, esami di laboratorio, radiografie, tac, ecografie, endoscopie, indagini laser, visite specialistiche, ricoveri ospedalieri, interventi chirurgici, ecc. a pagamento).	- Certificazione rilasciata dalla ASL di appartenenza che attesti la patologia esente con l’indicazione dell’eventuale codice numerico identificativo - Fatture, ricevute fiscali e/o scontrini relative alle spese sostenute. Sui documenti di spesa intestati al familiare, senza indicazione del soggetto per conto del quale sono state sostenute, deve essere apposta specifica indicazione - Certificazione medica che attesti che le fatture, ricevute fiscali e/o scontrini fiscali sono collegate alla patologia esente, ovvero autocertificazione che attesti il possesso della certificazione medica. N.B. Per i dati che devono essere riportati nello scontrino fiscale valgono le stesse indicazioni fornite con riferimento alle spese mediche rigo E1 (natura, qualità, ecc.).

CASELLA Spese sanitarie per persone con disabilità (E3)

Indicare l’ammontare complessivo delle spese sostenute per i mezzi necessari per l’accompagnamento, la deambulazione, la locomozione, il sollevamento e quelle per sussidi tecnici e informatici rivolti a facilitare l’autosufficienza e le possibilità di integrazione dei portatori di handicap ai sensi dell’art.3 della L. 05/02/92 n.104.

Sono tali i soggetti che presentano una minorazione fisica, psichica o sensoriale, stabilizzata o progressiva, che è causa di difficoltà di apprendimento, di relazione o di integrazione lavorativa e tale da determinare un processo di svantaggio sociale o di emarginazione.

La detrazione spetta a tutti i soggetti portatori di handicap ai sensi dell’art.3 della citata legge, le cui impedite capacità motorie permanenti risultino dalla certificazione medica rilasciata dalla Commissione medica istituita ai sensi dell’art.4 della legge medesima.

Sono tali non solo i soggetti che hanno ottenuto il riconoscimento dalla Commissione di cui sopra, ma anche tutti coloro che sono stati riconosciuti invalidi da altre Commissioni mediche pubbliche incaricate ai fini del riconoscimento dell’invalidità civile, di lavoro, di guerra, ecc.
I grandi invalidi di guerra di cui all’art.14 del T.U. n.915 del 1978 ed i soggetti ad essi equiparati sono considerati portatori di handicap e non sono assoggettati agli accertamenti sanitari della Commissione medica di cui all’art.4 della L. 05/02/92 n.104. In tal caso, infatti, fa fede la documentazione rilasciata agli interessati dai ministeri competenti al momento della concessione del beneficio pensionistico.
Qualora non fosse possibile esibire la predetta certificazione medica, i soggetti portatori di handicap possono attestare la sussistenza delle condizioni personali richieste, mediante dichiarazione sostitutiva di atto notorio con sottoscrizione autenticata. La sottoscrizione può non essere autenticata se accompagnata da copia fotostatica del documento d’identità del sottoscrittore attestante che l’invalidità comporta ridotte o impedite capacità motorie permanenti e dovrà fare riferimento a precedenti accertamenti sanitari effettuati da organi abilitati all’accertamento dell’invalidità, considerato che non compete al singolo la definizione del tipo di invalidità.

Le spese in esame sono quelle sostenute per:

• l’acquisto di poltrone per inabili e minorati non deambulanti e apparecchi per il contenimento di fratture, ernie e per la correzione dei difetti della colonna vertebrale;

• il trasporto in autoambulanza del soggetto portatore di handicap (spesa di accompagnamento);

ATTENZIONE La circ.17/E del 24/04/2015 ha specificato che, nel caso in cui il trasporto del disabile venga effettuato da una ONLUS, la prestazione è detraibile se viene rilasciata specifica fattura e la stessa viene pagata con bonifico o altri sistemi previsti.

In questo caso resta fermo che le prestazioni specialistiche o generiche effettuate durante il predetto trasporto costituiscono spese sanitarie da indicare al rigo E1.

• l’acquisto di arti artificiali per la deambulazione;

• la trasformazione dell’ascensore adattato al contenimento della carrozzella;

• la costruzione di rampe per l’eliminazione di barriere architettoniche esterne ed interne alle abitazioni;

• l’installazione e/o la manutenzione delle pedane di sollevamento per portatori di handicap;

ATTENZIONE Si può fruire delle detrazioni su tali spese solo sulla parte che eccede quella per la quale eventualmente il contribuente intende fruire anche della detrazione del 50% o del 36% per le spese sostenute per interventi finalizzati all’eliminazione delle barriere architettoniche (righi da E41 a E53).

• sussidi tecnici informatici rivolti a facilitare l’autosufficienza e le possibilità d’integrazione dei portatori di handicap (sono tali, ad esempio, le spese sostenute per l’acquisto di un fax, un modem, un computer, apparecchiature elettroniche di comando e di controllo o un sussidio telematico).

La Circ. Min. n.55 del 14/06/2001 specifica che è possibile detrarre come supporto tecnico per il portatore di handicap anche i costi per l’abbonamento ad un servizio che consenta la richiesta rapida di soccorso attraverso una linea telefonica. È però necessario che il disabile sia in possesso di una specifica certificazione del medico specialista dell’Asl di appartenenza che attesti la necessità del sussidio a tale scopo.

Il contribuente può scegliere di ripartire le detrazioni per le spese mediche in quattro quote annuali costanti e di pari importo. Questa scelta è consentita se l’ammontare complessivo delle spese sostenute nell’anno, indicate nei righi E1, E2 ed E3 supera i 15.494,71 euro.
Nel caso in cui si scegliesse quest’opzione è necessario barrare l’apposita casella. Sarà poi il soggetto che presta l’assistenza fiscale ad operare la rateizzazione e a calcolare la detrazione spettante.

ATTENZIONE Indicare inoltre, sommandolo ai predetti oneri, l’eventuale importo riportato nella Certificazione Unica con il codice 3.

In merito alla documentazione inerente le spese indicate nella presente casella si veda quanto esposto nel rigo E1.

CASELLA Spese veicoli per persone con disabilità (E4)

Indicare l’ammontare complessivo delle spese sostenute per l’acquisto di:

1 motoveicoli e autoveicoli di cui, rispettivamente agli art. 53, c. 1, lettere b), c) ed f) e 54, c. 1, lettere a), c) ed f) del D. Lgs. 30/04/92 n. 285 (Testo Unico della circolazione stradale), anche se prodotti in serie e adattati alla guida in funzione alle limitazioni permanenti delle capacità motorie dei soggetti disabili di cui all’art. 3 della L. 05/02/92 n. 104 (in relazione a tali soggetti si veda quanto già esposto nel rigo E3);

2. autoveicoli, anche non adattati, per il trasporto di non vedenti e sordomuti, soggetti con handicap psichico o mentale tali da avere determinato il riconoscimento dell’indennità di accompagnamento, invalidi con grave limitazione delle capacità di deambulazione e dei soggetti affetti da pluriamputazioni.

ATTENZIONE La circ.3/E del 02/03/2016 ha chiarito che la norma di riferimento per il riconoscimento dello status di sordo è la Legge n.381 del 1970.

ATTENZIONE Il veicolo per essere oggetto delle agevolazioni deve essere intestato al disabile o al familiare di cui risulti a carico. (Risoluzione n. 04 del 17/01/2007).

ATTENZIONE I soggetti con handicap psichico o mentale non possono accedere alle agevolazioni previste per l'acquisto dell'auto da parte di disabili se il loro stato di disabilità è attestato da una certificazione medica diversa da quella rilasciata ai sensi dell'art. 4 della legge n.104 del 1992. Pertanto non potrà essere ritenuta idonea la certificazione che attesti genericamente che il soggetto è invalido "con totale e permanente inabilità lavorativa e con necessità di assistenza continua, non essendo in grado di svolgere i normali atti quotidiani della vita". Tale certificazione, infatti, ancorché rilasciata da una commissione medica pubblica non consentirebbe di riscontrare la presenza della specifica disabilità richiesta dalla normativa fiscale. (Circolare 21/E del 23/04/2010).

ATTENZIONE I soggetti con grave limitazione della capacità di deambulazione in possesso di una certificazione di invalidità civile attestante specificatamente "l'impossibilità a deambulare in modo autonomo o senza l'aiuto di un accompagnatore" possono beneficiare delle agevolazioni per l'acquisto di veicoli per i disabili, ammesso che il certificato di invalidità faccia esplicito riferimento anche alla gravità della patologia. E' possibile in questo caso prescindere dall'accertamento da parte della commissione medica di cui all'art. 4 della legge n.104 del 1992 (Circolare 21/E del 23/04/2010).

ATTENZIONE Le persone affette da sindrome di down possono fruire delle agevolazioni previste per l’acquisto di veicoli per portatori di handicap presentando il certificato rilasciato dal proprio medico di base ma dovranno anche essere in possesso dei requisiti per ottenere l’indennità di accompagnamento, come previsto dall’art.30 della legge 23 dicembre 2000 n.388. (Circ.21/E del 23/04/2010).

I motoveicoli e autoveicoli di cui si parla al punto 1 sono:

Motoveicoli (art.53 c.1)

• motocarrozzette (lettera b): veicoli a tre ruote destinati al trasporto di persone capaci di contenere al massimo 4 posti;

• motoveicoli per trasporto promiscuo (lettera c): veicoli a tre ruote destinati al trasporto di persone e cose capaci di contenere al massimo 4 posti;

• motoveicoli per trasporti specifici (lettera f): veicoli a tre ruote destinati al trasporto di determinate cose o di persone in particolari condizioni e caratterizzati dall’essere muniti permanentemente di speciali attrezzature relative a tale scopo.

Autoveicoli (art.54, c. 1)

• autovetture (lettera a): veicoli destinati al trasporto di persone aventi al massimo 9 posti;

• autoveicoli per trasporto promiscuo (lettera c): veicoli aventi al massimo una massa complessiva a pieno carico non superiore a 3,5 tonnellate se a trazione elettrica o a batteria, destinati al trasporto di persone o di cose, aventi al massimo 9 posti;

• autoveicoli per trasporti specifici (lettera f): veicoli destinati al trasporto di determinate cose o di persone in particolari condizioni e caratterizzati dall’essere muniti permanentemente di speciali attrezzature relative a tale scopo;

• autocaravan (lettera m): veicoli aventi una speciale carrozzeria ed attrezzati permanentemente per essere adibiti al trasporto e all’alloggio di sette persone al massimo, compreso il conducente.

Tra i principali adattamenti ai veicoli, riferiti sia al sistema di guida che alla struttura della carrozzeria, che devono risultare dalla carta di circolazione a seguito del collaudo effettuato presso gli uffici periferici della Direzione Generale della Motorizzazione Civile e dei Trasporti, rientrano:

• pedana sollevatrice ad azione meccanico/elettrico/idraulico;

• scivolo a scomparsa ad azione meccanico/elettrico/idraulico;

• braccio sollevatore ad azione meccanico/elettrico/idraulico;

• paranco ad azionamento meccanico/elettrico/idraulico;

• sedile scorrevole - girevole simultaneamente atto a facilitare l’insediamento del disabile nell’abitacolo;

• sistema di ancoraggio delle carrozzelle e cinture di sostegno;

• sportello scorrevole.

Qualora a causa della natura dell’handicap i veicoli necessitino di adattamenti diversi da quelli sopra contemplati, la detrazione potrà ugualmente essere riconosciuta, purché vi sia un collegamento funzionale tra l’handicap e la tipologia di adattamento.

Tra i veicoli adattati alla guida sono compresi anche quelli dotati di cambio automatico di serie, purché prescritto dalla Commissione medica locale di cui all’art. 119 del D. Lgs. 30/04/92 n. 285 (Testo Unico della circolazione stradale).

La detrazione spetta con riferimento ad un solo veicolo nell’arco di quattro anni e fino a concorrenza di una spesa massima di 18.075,99 euro a condizione che lo stesso venga utilizzato in via esclusiva o prevalente a beneficio del disabile. In altri termini la detrazione complessiva usufruibile dai contribuenti interessati in quattro anni non può superare 3.434,44 euro, che corrisponde al 19% di 18.075,99 euro.

La detrazione spetta anche per le spese di riparazione che non rientrano nell’ordinaria manutenzione, con esclusione, quindi, dei costi di esercizio (il premio assicurativo, il carburante, e il lubrificante).
Queste spese concorrono con il costo di acquisto al raggiungimento del tetto massimo di 18.075,99 euro e devono essere sostenute entro quattro anni dall’acquisto (Cir. N. 15 del 20/04/2005).

ATTENZIONE È previsto che la detrazione possa competere per periodi più frequenti (inferiori quindi ai quattro anni) qualora risulti dal Pubblico Registro Automobilistico (P.R.A.) che il veicolo oggetto dell’agevolazione sia stato cancellato, ad esempio perché distrutto a seguito di un incidente stradale.

ATTENZIONE Nel caso in cui dovesse risultare che il veicolo sia stato rubato e non ritrovato, dal limite di spesa di 18.075,99 euro, dovrà essere detratto l’eventuale rimborso erogato dall’assicurazione.

In caso di trasferimento a titolo oneroso o gratuito del veicolo prima dei due anni dall’acquisto è dovuta la differenza tra l’imposta che sarebbe stata determinata in assenza dell’agevolazione e quella risultante dall’applicazione dell’agevolazione, a meno che il trasferimento sia avvenuto a causa di un mutamento dell’handicap che comporta per il disabile la necessità di acquistare un nuovo veicolo sul quale effettuare nuovi e diversi adattamenti.

Viene prevista la possibilità di ripartire l’importo della detrazione in esame in quattro quote annuali di pari importo, anziché di beneficiare della stessa in un’unica soluzione.

Nel caso in cui siano stati compilati due righi E4 di cui uno per l’acquisto dell’autoveicolo e l’altro per la manutenzione straordinaria dello stesso, la possibilità di ripartire la detrazione in quattro rate annuali è prevista solo per l’acquisto e non per la manutenzione straordinaria e, pertanto, la rateizzazione non può essere chiesta nel rigo dove vengono indicate le spese per la manutenzione dell’autoveicolo.

In tal caso indicare il numero 1 nell’apposita casella del rigo E4 per segnalare che si vuole fruire della prima rata e nella relativa casella l’intero importo della spesa.

Se la spesa è stata sostenuta nel 2018, nel 2019 o nel 2020 e nella dichiarazione relativa ai redditi percepiti in tali anni, presentata quindi, nel 2017, nel 2018 o nel 2021 è stata barrata la casella per la ripartizione della detrazione in 4 rate annuali di pari importo occorrerà indicare:

• nel rigo E4 l’intero importo della spesa (uguale a quello inserito nella dichiarazione dell’anno precedente);

• il numero 2 nella casella contenuta in tale rigo per segnalare che si intende usufruire della seconda rata se la spesa è relativa al 2020, il numero 3 se la spesa è relativa al 2019 e il numero 4 se la spesa è relativa al 2018.
  

ATTENZIONE Vanno comprese nell’importo da indicare anche le spese indicate nella Certificazione Unica con il codice 4.

In merito alla documentazione inerente le spese indicate nel presente rigo si veda quanto esposto nel rigo E1.

CASELLA Spese per l’acquisto di cani guida (E5)

Nel rigo E5 vanno indicate le spese sostenute per l’acquisto di cani guida per i non vedenti.

La detrazione spetta una volta in un periodo di quattro anni, ad eccezione dei casi di perdita dell’animale, e per l’intero importo della spesa sostenuta.

La detrazione può essere ripartita in quattro rate annuali di pari importo. Se si intende optare per la rateizzazione della spesa, è necessario inserire il numero corrispondente alla rata di cui si vuole usufruire nell’apposito spazio del rigo E5.

ATTENZIONE Vanno comprese nell’importo da indicare anche le spese indicate nella Certificazione Unica con il codice 5.

CASELLA Spese sanitarie rateizzate in precedenza (E6)

Il rigo E6 è riservato ai contribuenti che nelle precedenti dichiarazioni dei redditi, avendo sostenuto spese sanitarie per un importo superiore a euro 15.493,71, hanno optato nel 2018, nel 2019 e/o nel 2020 per la rateizzazione di tali spese.

Per le spese sostenute nel 2020 l’importo da indicare in tale rigo è desumibile dal rigo 136 del prospetto 730-3/2021; per le spese sostenute nel 2018 e/o nel 2019 l’importo da indicare in tale rigo è desumibile dal rigo E6 del modello 730/2021. Qualora sia stato utilizzato il modello REDDITI Persone Fisiche l’importo da indicare in questo rigo è quello derivante dalla somma dei righi RP1, col. 1 e col. 2, RP2 e RP3 del quadro RP del relativo modello REDDITI.
A tal fine occorrerà:

• indicare, nel rigo, le spese sostenute, desumibili dai modelli degli anni precedenti come spiegato;

• nell’apposita colonna del medesimo rigo indicare il numero della rata di cui si intende fruire (per le spese sostenute nel 2020 indicare il numero 2).
  

ATTENZIONE Se il contribuente ha optato per la rateizzazione in più di una delle precedenti dichiarazioni deve compilare più righi E6 utilizzando distinti modelli.

ATTENZIONE Vanno comprese nell’importo da indicare nel rigo E6 anche le spese indicate con il codice 6 nella Certificazione Unica.

Interessi passivi - Introduzione

Nel rigo E7 e nei righi da E8 a E10 con i codici 8, 9, 10 e 11, vanno indicati gli importi degli interessi passivi, gli oneri e le quote di rivalutazione effettivamente pagati nel 2021 in dipendenza di mutui.

Se gli interessi relativi al 2021 vengono pagati nel 2022, la detrazione verrà fatta valere nella dichiarazione che si presenterà nel 2023 (c.d.: principio di cassa).
In caso di mutuo ipotecario sovvenzionato con contributi concessi dallo Stato o da Enti pubblici, non erogati in conto capitale, gli interessi passivi danno diritto alla detrazione solo per l’importo effettivamente rimasto a carico del contribuente.
Nel caso in cui il contributo venga erogato in un periodo di imposta successivo a quello in cui il contribuente ha fruito della detrazione per l’intero importo degli interessi passivi, l’ammontare del contributo percepito deve essere assoggettato a tassazione separata a titolo di “onere rimborsato”.

ATTENZIONE Qualora il mutuo ecceda il costo sostenuto per l’acquisto dell’immobile possono essere portati in detrazione gli interessi relativi alla parte del mutuo che copre detto costo, aumentato delle spese notarili e degli altri oneri accessori relativi all’acquisto. Per determinare la parte di interessi da detrarre può essere utilizzata la seguente formula: COSTO DI ACQUISIZIONE DELL’IMMOBILE X INTERESSI PAGATI / CAPITALE DATO IN MUTUO

ATTENZIONE Tra gli oneri accessori da indicare è compreso l’intero importo delle maggiori somme corrisposte a causa delle variazioni del cambio relative a mutui stipulati in altra valuta, la commissione spettante agli istituti per la loro attività di intermediazione, gli oneri fiscali compresa l’imposta per l’iscrizione o la cancellazione di ipoteca e l’imposta sostitutiva sul capitale prestato, la cosiddetta “provvigione” per scarto rateizzato, le spese notarili, di istruttoria, di perizia tecnica, ecc…

Non danno diritto alla detrazione gli interessi derivanti da:

• mutui stipulati nel 1991 o nel 1992 per motivi diversi dall’acquisto della propria abitazione (ad es. ristrutturazione);

• mutui stipulati dal 1993 per motivi diversi dall’acquisto della propria abitazione principale (ad es. acquisto residenza secondaria).

Sono esclusi da tale limitazione i mutui stipulati nel 1997 per ristrutturare gli immobili ed i mutui ipotecari stipulati a partire dal 1998 per la costruzione e la ristrutturazione edilizia dell’abitazione principale.

Non danno comunque diritto alla detrazione gli interessi pagati a seguito di aperture di credito bancarie, di cessione di stipendio e, in generale, gli interessi derivanti da tipi di finanziamento diversi da quelli relativi a contratti di mutuo, anche se con garanzia ipotecaria su immobili.

CASELLA Interessi per mutui ipotecari per acquisto abitazione principale (E7)

Indicare, per un importo massimo di 4.000 euro, l’ammontare degli interessi passivi, degli oneri accessori e delle quote di rivalutazione dipendenti da clausole di indicizzazione per mutui ipotecari contratti per l’acquisto di immobili adibiti ad abitazione principale.

ATTENZIONE Per abitazione principale si intende quella dove dimorano abitualmente il contribuente o i suoi familiari. Di conseguenza la detrazione spetta al contribuente che ha acquistato la casa ed è titolare del contratto di mutuo, anche se l’immobile è adibito ad abitazione principale di un suo familiare (coniuge, parenti entro il terzo grado ed affini entro il secondo grado). La Circ. min. 50/E del 12/6/02 specifica che nel caso in cui un contribuente paghi interessi passivi sia per un mutuo contratto per l’acquisto della casa di abitazione, sia per un mutuo contratto per l’acquisto della casa di abitazione di un familiare (es. figlio), potrà usufruire della detrazione per i soli interessi pagati in relazione all’immobile adibito a propria abitazione.

ATTENZIONE Nel caso di immobili concessi in usufrutto, il diritto alla detrazione degli interessi passivi, degli oneri accessori e delle quote di rivalutazione spetta al nudo proprietario, ammesso che ricorrano tutte le condizioni richieste. Non compete mai all’usufruttuario in quanto non acquista la proprietà dell’immobile.

Allo scopo di analizzare i requisiti e le detrazioni ammesse per questa fattispecie di onere, è possibile individuare, tramite una classificazione temporale, tre diverse tipologie di mutui ipotecari:

Per i mutui ipotecari contratti PRIMA DEL 1° GENNAIO 1993 è necessario che:

• l’immobile sia stato adibito ad abitazione principale entro l’8 dicembre 1993;

• che nella rimanente parte dell’anno e negli anni successivi il contribuente non abbia variato l’abitazione principale per motivi diversi da quelli di lavoro.

ATTENZIONE Nel caso di contitolarità del mutuo, il limite di 4.000 euro, si riferisce a ciascun intestatario (coniugi non fiscalmente a carico l’uno dell’altro cointestatari del mutuo che grava sulla loro abitazione principale, possono indicare un importo massimo di 4.000 euro, ciascuno).

ATTENZIONE In caso di mutuo ipotecario intestato ad entrambi i coniugi, il coniuge che ha l’altro fiscalmente a carico non può fruire della detrazione per entrambe le quote degli interessi passivi (l’importo massimo da indicare, quindi, è 4.000 euro).

Per i mutui ipotecari contratti DOPO IL 1° GENNAIO 1993 ma ENTRO IL 31 DICEMBRE 2000 è necessario che:

• l’immobile sia stato adibito ad abitazione principale entro sei mesi dall’acquisto (entro l’8 giugno 1994 per i soli mutui stipulati nel 1993);

• l’acquisto (data di stipulazione del rogito notarile) sia avvenuto nei sei mesi antecedenti o successivi alla data di stipulazione del mutuo.

Per i mutui stipulati a PARTIRE DAL 1 GENNAIO 2001 è necessario che:

• l’immobile sia stato adibito ad abitazione principale entro un anno dall’acquisto;

ATTENZIONE Il termine di un anno dalla data di rogito per adibire l’immobile ad abitazione principale si può ritenere valido anche per i mutui stipulati nell’anno 2000 ammesso che al 1 gennaio 2001 non sia già decorso il termine semestrale stabilito dalla disposizione previgente.

• l’acquisto (data di stipulazione del rogito notarile) sia avvenuto nell’anno antecedente o successivo alla data di stipulazione del mutuo.

Gli ultimi due casi esaminati, mutui stipulati dopo il 1993, vengono trattati in modo identico per quanto riguarda le detrazioni.

ATTENZIONE Nel caso di contitolarità del mutuo, il limite di 4.000 euro, si riferisce all’ammontare complessivo degli interessi e non all’ammontare relativo a ciascun cointestatario (coniugi non fiscalmente a carico l’uno dell’altro, cointestatari del mutuo che grava sulla loro abitazione principale acquistata in comproprietà, devono indicare un importo massimo di 2.000 euro).

ATTENZIONE In caso di mutuo ipotecario intestato ad entrambi i coniugi, il coniuge che ha l’altro fiscalmente a carico può fruire della detrazione per entrambe le quote degli interessi passivi, tenendo comunque fermo il tetto massimo di 4.000 euro.

La detrazione è ammessa anche per i contratti di mutuo stipulati con soggetti residenti nel territorio di uno Stato membro della UE.

ATTENZIONE Sono ammessi in detrazione anche gli interessi sui mutui stipulati per acquistare un’ulteriore quota di proprietà dell’unità immobiliare, mentre non compete alcuna detrazione nel caso in cui il mutuo sia stato stipulato autonomamente per acquistare una pertinenza dell’abitazione principale.

La detrazione è riconosciuta anche per gli interessi passivi corrisposti da soggetti appartenenti al personale in servizio permanente delle Forze armate e Forze di polizia ad ordinamento militare, per il personale dipendente dalle Forze di polizia ad ordinamento civile, in riferimento ai mutui ipotecari per l’acquisto di un immobile costituente unica abitazione di proprietà, prescindendo dal requisito dell’abitazione principale.

CASI PARTICOLARI

CAMBIO DESTINAZIONE IMMOBILE

1) Trasferimento per motivi di lavoro
Il diritto alla detrazione non si perde se l’unità immobiliare non è adibita ad abitazione principale entro un anno (sei mesi) a causa di un trasferimento per motivi di lavoro avvenuto dopo l’acquisto.
Nel caso in cui l’abitazione nel corso dell’anno non venga più utilizzata come abitazione principale in seguito a trasferimento per motivi di lavoro, si può comunque continuare a godere della detrazione anche se l’immobile viene dato in locazione.

ATTENZIONE La circolare 21/E del 23/04/2010 specifica che il diritto a fruire della detrazione per gli interessi passivi permane anche nel caso in cui il contribuente trasferisca la propria residenza in un comune limitrofo a quello in cui si trova la sede di lavoro.

2) Trasferimento per motivi diversi da quelli di lavoro

Se nel corso dell’anno l’immobile non è più utilizzato come abitazione principale per motivi diversi dal trasferimento di lavoro:

• per i mutui stipulati prima del 1° gennaio 1993 a partire dallo stesso anno in cui è variato l’utilizzo il diritto alla detrazione spetta per un ammontare complessivo di 2.065,83 euro, per ciascun intestatario (ad esempio, se la variazione dell’abitazione è avvenuta nel corso del 2022, nella dichiarazione presentata nel 2022 possono essere indicati nel rigo E8 interessi passivi, oneri accessori e quote di rivalutazione per un importo massimo di 2.065,83 euro);

• per i mutui stipulati dopo il 1 gennaio 1993 il diritto alla detrazione viene meno a partire dal periodo di imposta successivo a quello in cui l’immobile non è più utilizzato come abitazione principale (ad esempio, se la variazione dell’abitazione è avvenuta nel corso del 2021, la detrazione può essere ancora fatta valere nella dichiarazione presentata nel 2022; ma a partire dal 2022 non se ne ha più diritto e quindi la detrazione non potrà più essere fatta valere nella dichiarazione da presentare nel 2022 e nelle successive).

ATTENZIONE Se il contribuente torna ad adibire l’immobile ad abitazione principale, in relazione alle rate pagate a decorrere da tale momento, è possibile fruire nuovamente della detrazione.

Ai fini della detrazione non si tiene conto delle variazioni dell’abitazione principale dipendenti da ricoveri permanenti in istituti di lunga degenza o sanitari, a condizione che l’immobile non risulti locato.

In caso di separazione legale ed effettiva, di scioglimento o annullamento di matrimonio o di cessazione dei suoi effetti civili al coniuge che ha trasferito la propria dimora abituale spetta comunque il beneficio della detrazione per la quota di sua competenza, se presso l’immobile hanno la propria dimora abituale i suoi familiari. Si ricorda che in caso di separazione legale anche il coniuge separato rientra tra i familiari fino al momento in cui non intervenga l’annotazione della sentenza di divorzio.
Quando invece subentra il divorzio, se non ci sono altri familiari residenti il diritto alla detrazione viene meno a partire dal periodo di imposta successivo a quello in cui l’immobile non viene più utilizzato come abitazione principale.

Nel caso in cui l’immobile acquistato sia oggetto di ristrutturazione edilizia la detrazione spetta dalla data in cui l’immobile viene effettivamente adibito ad abitazione principale, il che deve comunque avvenire entro due anni dall’acquisto.

Se viene acquistato un immobile locato, la detrazione spetta a decorrere dalla prima rata di mutuo corrisposto, a condizione che entro tre mesi dall’acquisto l’acquirente notifichi al locatario l’intimazione di sfratto per finita locazione e che entro un anno dal rilascio l’immobile sia adibito ad abitazione principale.

RINEGOZIAZIONE E ACCOLLO

Se il contratto di mutuo per l’acquisto dell’abitazione principale originario viene estinto e ne viene stipulato uno nuovo, anche con una banca diversa (compresa l’ipotesi di surrogazione per volontà del debitore prevista dall’art .8 del decreto legge n.7 del 31/01/2007) non si tiene conto del periodo intercorrente tra la data di acquisto e quella del mutuo. Il diritto alla detrazione compete per un importo non superiore a quello che risulterebbe con riferimento alla quota residua di capitale del vecchio mutuo maggiorata delle spese e degli oneri accessori correlati con l’estinzione del vecchio mutuo e l’accensione del nuovo.

In caso di rinegoziazione di un contratto di mutuo ipotecario stipulato per l’acquisto dell’abitazione principale si modificano per mutuo consenso alcune condizioni del contratto di mutuo in essere, come ad esempio il tasso d’interesse. In tal caso le parti originarie (banca mutuante e soggetto mutuatario) e il cespite immobiliare concesso in garanzia restano invariati.
Il diritto alla detrazione degli interessi compete nei limiti riferiti alla residua quota capitale (aumentata delle eventuali rate scadute e non pagate, del rateo di interessi del semestre in corso rivalutati al cambio del giorno in cui avviene la conversione nonché degli oneri susseguenti all’estinzione anticipata della provvista in valuta estera).
Le parti contraenti si considerano invariate anche nel caso in cui la rinegoziazione avvenga, anziché con il contraente originario, tra la banca e colui che nel frattempo è subentrato nel rapporto di mutuo a seguito di accollo.

Nel caso di accollo di un mutuo dopo il 1° gennaio 1993, anche per successione a causa di morte, le condizioni di detraibilità previste per i mutui stipulati a partire da tale data si riferiscono al contribuente che si è accollato il mutuo.
In questi casi, per data di stipulazione del contratto di mutuo si intende la data di stipulazione del contratto di accollo.

La detrazione compete anche al coniuge superstite contitolare insieme al coniuge deceduto del mutuo ipotecario contratto per l’acquisto dell’abitazione principale a condizione che provveda a regolarizzare l’accollo del mutuo (ammesso che sussistano gli altri requisiti). Ciò vale anche nel caso di subentro nel rapporto di mutuo da parte degli eredi e anche se il reddito dell’unità immobiliare è dichiarato da un soggetto diverso, ad esempio dal coniuge superstite titolare del diritto di abitazione (ovviamente sempre a condizione che sussistano gli altri requisiti).

ACQUISTO DA COOPERATIVA O IMPRESA

Le somme pagate dagli assegnatari di alloggi cooperativi destinati a proprietà divisa, e dagli acquirenti di unità immobiliari di nuova costruzione alla cooperativa o all’impresa costruttrice a titolo di rimborso degli interessi passivi, oneri accessori e quote di rivalutazione relativi a mutui ipotecari contratti dalla stessa e ancora indivisi vanno indicate nella presente casella in base alle modalità precedentemente indicate.

Per quanto riguarda le somme pagate dagli assegnatari, va fatto riferimento ai fini della verifica della sussistenza delle condizioni che danno diritto alla detrazione, al momento della delibera di assegnazione dell’alloggio, con conseguente assunzione dell’obbligo di pagamento del mutuo e di dichiarare il reddito del fabbricato e di immissione in possesso e non al momento del formale atto di assegnazione dell’immobile redatto dal notaio o a quello dell’acquisto.

In questo caso il pagamento degli interessi relativi al mutuo può anche essere certificato dalla documentazione rilasciata dalla cooperativa intestataria del mutuo.

ATTENZIONE Nel rigo E7 vanno indicati anche gli interessi passivi sui mutui ipotecari indicati nella Certificazione Unica con il codice 7.

Alcuni esempi

ESEMPIO 1 Immobile acquistato ed adibito ad abitazione principale da due coniugi nel febbraio del 2016. L’appartamento è intestato solo alla moglie. Mutuo contratto nel marzo dello stesso anno da entrambi i coniugi. Interessi passivi pagati nel 2021: 3.000 euro. La moglie detrarrà 1.500 euro ovvero il 50% degli interessi versati. Il marito non potrà detrarre alcuna quota in quanto non risulta proprietario dell’immobile.

ESEMPIO 2 Immobile acquistato ed adibito ad abitazione principale nel giugno 2018 da due coniugi. L’appartamento è intestato ad entrambi e la moglie non avendo altri redditi risulta fiscalmente a carico del marito. Mutuo contratto da entrambi nel maggio dello stesso anno. Interessi passivi pagati nel 2021: 5.500 euro. Entrambi i coniugi possono detrarre 2.000 euro, (la metà di 4.000 euro, tetto massimo di detraibilità per un mutuo contratto dopo il 1° gennaio 1993). Il marito può detrarre la parte della moglie, poiché questa risulta fiscalmente a suo carico.

ESEMPIO 3 Immobile acquistato ed adibito ad abitazione principale nel settembre 2014 da due coniugi ed intestato ad entrambi. Mutuo stipulato dal solo marito nel settembre dello stesso anno. Interessi passivi pagati nel 2021: 6.700 euro. Il marito, quale unico intestatario del mutuo porterà in detrazione 4.000 euro, tetto massimo di detraibilità per un mutuo contratto dopo il 1° gennaio 1993.

ESEMPIO 4 Immobile acquistato da due coniugi nell’ottobre del 1997. Adibito ad abitazione principale nell’agosto del 1998. Mutuo stipulato da entrambi nel maggio del 1997. Interessi passivi pagati nel 2021: 2.582,00 euro. Il mutuo non è detraibile in quanto l’immobile non è stato adibito ad abitazione principale entro sei mesi dalla data di acquisto.

ESEMPIO 5 Immobile acquistato nel novembre del 2012. Adibito ad abitazione principale nel gennaio del 2014. Mutuo stipulato nel dicembre del 2002. Interessi passivi pagati nel 2021: 3.098,00 euro. Il mutuo non è detraibile in quanto l’immobile, doveva essere adibito ad abitazione principale entro un anno dall’acquisto, quindi entro novembre 2013.

ESEMPIO 6 Immobile acquistato dal contribuente nel 2004 con valore da rogito di 200.000,00 euro. Mutuo richiesto per 230.000,00 euro. Interessi passivi pagati nel 2021: 3.000,00 euro. Occorre riproporzionare il mutuo secondo la formula: costo acquisto immobile X interessi pagati / capitale dato in mutuo per cui: 200.000,00 X 3000,00 / 230.000,00 = 2.608,69 Il contribuente potrà detrarre 2.609,00 euro.

CASELLA Altre spese - Righi da E8 a E10

Nei righi da E8 a E10 vanno indicate le spese contraddistinte dai codici da 8 a 99.
Nel caso in cui occorresse utilizzare più di tre codici, bisognerà compilare un modello aggiuntivo.

Nella colonna 1 va indicato il codice e nella colonna 2 il relativo importo.

Spese detraibii al 19%

I codici da indicare sono:

codice 8: Interessi relativi a mutui ipotecari per acquisto altri immobili

Indicare, per un importo non superiore a 2.065,83 euro, per ciascun intestatario del mutuo, gli interessi passivi, gli oneri accessori e le quote di rivalutazione dipendenti da clausole di indicizzazione per mutui ipotecari su immobili diversi da quelli utilizzati come abitazione principale, stipulati prima del 1993.

ATTENZIONE L’ammontare indicato in tale casella non può essere in nessun caso superiore a 2.065,83 euro. Se è stato indicato nel rigo E7 un ammontare di interessi per mutui ipotecari sulla abitazione principale uguale o superiore a 2.065,83 euro, non si deve indicare nessun importo nei righi da E8 a E10 con codice 8. Se è stato indicato nel rigo E7 un ammontare di interessi per mutui ipotecari sull’abitazione principale inferiore a 2.065,83 euro, si deve indicare nei righi E8-E12 codice 8 un importo non superiore alla differenza tra 2.065,83 euro, e l’importo del rigo E7. Ad esempio, se si indica nel rigo E7 1.549 euro, nella casella in esame si può indicare un ammontare massimo di 516 euro.

In caso di mutuo intestato a più soggetti, ogni cointestatario può fruire della detrazione unicamente per la propria quota di interessi. Non è possibile calcolare la detrazione sulla quota degli altri anche se si tratta di familiari fiscalmente a carico.
Così ad es. in caso di mutuo intestato ad entrambi i coniugi, ciascuno di essi può fruire della detrazione unicamente per la propria quota di interessi. Non è possibile che uno dei coniugi detragga la quota di interessi dell’altro coniuge fiscalmente a carico.
La detrazione è ammessa anche per i contratti di mutuo stipulati con soggetti residenti nel territorio di uno Stato membro della UE.

In caso di mutui ipotecari sovvenzionati con contributi concessi dallo Stato o da Enti pubblici, non erogati in conto capitale, può detrarsi solo l’importo di interessi passivi rimasto a carico del contribuente.

ATTENZIONE Gli interessi per i mutui ipotecari, contratti a partire dal 1993, su immobili diversi dall’abitazione principale non possono in nessun caso essere portati in detrazione, con esclusione dei mutui stipulati nel 1997 per ristrutturare gli immobili e dei mutui stipulati a partire dal 1998 per la costruzione e la ristrutturazione dell’abitazione principale.

ATTENZIONE Nella casella in esame vanno compresi anche gli interessi passivi sui mutui ipotecari indicati nella Certificazione Unica col codice 8.

codice 9: Interessi relativi a mutui contratti nel 1997 per recupero edilizio

Indicare, per un importo massimo di 2.582,28 euro, gli interessi passivi, gli oneri accessori e le quote di rivalutazione dipendenti da clausole di indicizzazione pagati a soggetti residenti nel territorio dello Stato o di uno Stato membro dell’Unione europea per mutui (anche non ipotecari) contratti nel 1997 per effettuare interventi di manutenzione, restauro e ristrutturazione degli edifici.

ATTENZIONE La detrazione spetta su un importo massimo di 2.582,28 euro, e nel caso di contitolarità del mutuo o di più contratti di mutuo, il limite di 2.582,28 euro, è riferito all’ammontare complessivo degli interessi, oneri accessori e quote di rivalutazione sostenuti.

Se il mutuo è stipulato da un condominio, la detrazione spetta a ciascun condomino in relazione ai millesimi di proprietà.

Gli interventi di recupero del patrimonio edilizio relativamente ai quali compete la predetta detrazione, sono i seguenti:

• interventi di manutenzione ordinaria, quelli che riguardano opere di riparazione, rinnovamento e sostituzione delle finiture degli edifici e quelle necessarie ad integrare o mantenere in efficienza gli impianti tecnologici esistenti;

• interventi di manutenzione straordinaria, le opere e le modifiche necessarie per rinnovare e sostituire parti anche strutturali degli edifici, nonché per realizzare ed integrare i servizi igienico-sanitari e tecnologici, ammesso che non alterino i volumi e le superfici delle singole unità immobiliari e non comportino modifiche delle destinazioni d’uso;

• interventi di restauro e di risanamento conservativo, quelli rivolti ad assicurare le funzionalità mediante un insieme sistematico di opere che, nel rispetto degli elementi tipologici, formali e strutturali dell’organismo stesso, ne consentano destinazioni d’uso con essi compatibili. Tali interventi comprendono il consolidamento, il ripristino e il rinnovo degli elementi costitutivi dell’edificio, l’inserimento degli elementi accessori e degli impianti richiesti dalle esigenze dell’uso, l’eliminazione degli elementi estranei all’organismo edilizio;

• interventi di ristrutturazione edilizia, quelli rivolti a trasformare gli organismi edilizi mediante un insieme sistematico di opere che possono portare ad un organismo edilizio in tutto o in parte diverso dal precedente. Tali interventi comprendono il ripristino o la sostituzione di alcuni elementi costitutivi dell’edificio, l’eliminazione, la modifica e l’inserimento di nuovi elementi ed impianti.

Per poter usufruire della detrazione è necessario che il contratto di mutuo sia stato stipulato nel 1997 con lo specifico scopo di finanziare i predetti interventi di recupero edilizio. Tali interventi possono riguardare sia immobili adibiti ad abitazione, principale o secondaria, sia unità immobiliari adibite ad usi diversi (ad es. box, cantine, uffici, negozi, ecc.) a condizione che gli interventi stessi siano posti in essere su immobili situati nel territorio nazionale e nel rispetto degli adempimenti previsti dalla normativa che disciplina l’attività edilizia.

ATTENZIONE La detrazione in questione può coesistere con quella prevista per l’acquisto di unità immobiliari utilizzate come abitazioni principali e spetta, oltre che in riferimento agli immobili di proprietà del contribuente, anche per quelli di proprietà di terzi, utilizzati dal contribuente sulla base di un contratto a titolo oneroso o gratuito o di altro titolo idoneo.

ATTENZIONE Al fine di usufruire della detrazione è necessario che sia stipulato un contratto di mutuo. Non sono ammessi altri tipi di finanziamento quali aperture di credito, cambiali ipotecarie, ecc. Il contribuente deve conservare la seguente documentazione: quietanze di pagamento degli interessi passivi sul mutuo; copia del contratto di mutuo dal quale risulti che lo stesso è stato stipulato per realizzare gli interventi di recupero sopra descritti; copia della documentazione comprovante le spese di realizzazione degli interventi medesimi.

La detrazione in questione spetta solo relativamente agli interessi calcolati sull’importo del mutuo effettivamente utilizzato per il sostenimento nel 1997 e negli anni successivi delle spese relative agli interventi di recupero per la cui realizzazione è stato stipulato il contratto di mutuo.

Pertanto, nel caso in cui l’ammontare del mutuo sia superiore alle menzionate spese documentate, la detrazione non spetta sugli interessi che si riferiscono alla parte di mutuo eccedente l’ammontare delle stesse. Qualora per questi ultimi negli anni precedenti si sia fruito della detrazione sarà necessario che vengano dichiarati nel rigo D7 tra i redditi soggetti a tassazione separata.

ATTENZIONE Nella casella in esame vanno compresi anche gli interessi passivi sui mutui indicati nella Certificazione Unica con il codice 9.

codice 10: Interessi relativi a mutui ipotecari per costruzione di abitazione principale

Indicare, per un importo massimo di 2.582,28 euro, gli interessi passivi, gli oneri accessori e le quote di rivalutazione dipendenti da clausole di indicizzazione per mutui ipotecari stipulati a partire dal 1998 per far fronte alle spese sostenute per la costruzione e la ristrutturazione di unità immobiliari da adibire ad abitazione principale.

Per abitazione principale si intende quella nella quale il contribuente dimora abitualmente. A tal fine rilevano le risultanze dei registri anagrafici o l’autocertificazione effettuata ai sensi della legge 4 gennaio 1968, n. 15 e successive modificazioni, con la quale il contribuente può attestare che dimora abitualmente in luogo diverso da quello indicato nei registri anagrafici.

Per costruzione di unità immobiliare si intendono tutti gli interventi realizzati in conformità al provvedimento di abilitazione comunale che autorizzi una nuova costruzione, compresi gli interventi di ristrutturazione edilizia di cui all’art. 31, comma 1, lett. d) della legge 5 agosto 1978, n. 457.

La Circ. Min. 95 del 12/5/2000 specifica che in questa sede per interventi di ristrutturazione si intendono quelli soggetti a concessione edilizia, volti a trasformare un organismo edilizio già esistente attraverso un insieme sistematico di opere in un organismo in tutto o in parte diverso dal precedente.

Per poter fruire della detrazione in questione è necessario che:

• l’u’unità immobiliare che si costruisce sia quella nella quale il contribuente o i suoi familiari intendono dimorare abitualmente;

• la stipula del contratto di mutuo deve avvenire entro i 6 mesi antecedenti o nei 18 mesi successivi all’inizio dei lavori;

• l’unità immobiliare sia adibita ad abitazione principale entro 6 mesi dalla conclusione dei lavori di costruzione;

• il contratto di mutuo sia stipulato dallo stesso soggetto che avrà il possesso dell’unità immobiliare a titolo di proprietà o di altro diritto reale.

La detrazione è riconosciuta anche per gli interessi passivi corrisposti da soggetti appartenenti al personale in servizio permanente delle Forze armate e Forze di polizia ad ordinamento militare, nonché a quello dipendente dalle Forze di polizia ad ordinamento civile, in riferimento ai mutui ipotecari per la costruzione di un immobile costituente unica abitazione di proprietà, prescindendo dal requisito della dimora abituale.

ATTENZIONE La detrazione spetta su un importo massimo di 2.582,28 euro, e nel caso di contitolarità del mutuo o di più contratti di mutuo, il limite di 2.582,28 euro è riferito all’ammontare complessivo degli interessi, oneri accessori e quote di rivalutazione sostenuti.

ATTENZIONE La circ.11/E del 21/05/2014 specifica che in caso di mutuo contratto per la costruzione dell’abitazione principale, la quota di interessi del coniuge fiscalmente a carico non può essere portata in detrazione dall’altro coniuge.

La detrazione si applica limitatamente all’ammontare degli interessi riguardante l’importo del mutuo effettivamente utilizzato in ciascun anno per la costruzione dell’immobile. Pertanto, nel caso in cui l’ammontare del mutuo sia superiore alle menzionate spese documentate, la detrazione non spetta sugli interessi che si riferiscono alla parte di mutuo eccedente l’ammontare delle stesse. Qualora per questi ultimi negli anni precedenti si sia fruito della detrazione è necessario che vengano dichiarati nel rigo D7 tra i redditi soggetti a tassazione separata.

ATTENZIONE La detrazione è cumulabile con quella prevista per gli interessi passivi relativi ai mutui ipotecari contratti per l’acquisto dell’abitazione principale, soltanto per tutto il periodo di durata dei lavori di costruzione dell’unità immobiliare, nonché per il periodo di sei mesi successivi al termine dei lavori stessi.

CASI PARTICOLARI

La mancata destinazione ad abitazione principale (si ritiene per motivi differenti da quelli connessi a trasferimenti per cause di lavoro) dell’unità immobiliare entro 6 mesi dalla conclusione dei lavori di costruzione della stessa, comporta la perdita del diritto alla detrazione. In tal caso è dalla data di conclusione dei lavori di costruzione che decorre il termine per la rettifica della dichiarazione dei redditi da parte dell’amministrazione finanziaria.

Il diritto alla detrazione viene meno a partire dal periodo d’imposta successivo a quello in cui l’immobile non è più utilizzato come abitazione principale. Tuttavia non si tiene conto delle variazioni dipendenti da trasferimenti per motivi di lavoro.

Il diritto alla detrazione non si perde se per ritardi imputabili esclusivamente all’Amministrazione comunale, nel rilascio delle abilitazioni amministrative richieste dalla vigente legislazione edilizia, i lavori di costruzione non sono iniziati nei sei mesi antecedenti o successivi alla data di stipula del contratto di mutuo o i termini previsti nel precedente periodo non sono rispettati.

La detrazione non spetta se i lavori di costruzione dell’unità immobiliare da adibire ad abitazione principale non sono ultimati entro il termine previsto dal provvedimento amministrativo previsto dalla vigente legislazione in materia di edilizia, che ha consentito la costruzione dell’immobile stesso (fatta salva la possibilità di proroga).
In tal caso è da tale data che inizia a decorrere il termine per la rettifica della dichiarazione dei redditi da parte dell’amministrazione finanziaria.

ATTENZIONE Nella casella in esame vanno compresi anche gli interessi passivi sui mutui ipotecari eventualmente indicati nella Certificazione Unica con il codice 10.

Per fruire della detrazione il contribuente deve conservare, esibire o trasmettere a richiesta degli uffici finanziari, la seguente documentazione:

• le quietanze di pagamento degli interessi passivi relativi al mutuo;

• la copia del contratto di mutuo ipotecario dal quale risulti che lo stesso sia assistito da ipoteca e che sia stato stipulato per la costruzione o la ristrutturazione dell’immobile da destinare ad abitazione principale;

• le abilitazioni amministrative richieste dalla vigente legislazione edilizia;

• la copia della documentazione comprovante le spese di costruzione dell’immobile stesso.

codice 11: Interessi relativi a prestiti o mutui agrari

Indicare, per un importo non superiore al totale dei redditi dominicali ed agrari dei terreni dichiarati nel quadro “A” l’ammontare degli interessi passivi, degli oneri accessori e delle quote dipendenti da clausole di indicizzazione dei prestiti e dei mutui agrari di ogni specie.

La detrazione spetta indipendentemente dalla data di stipula del mutuo, e verrà calcolata dal soggetto che presta l’assistenza fiscale su un importo non superiore a quello dei redditi dei terreni dichiarati.

ATTENZIONE Nella casella in esame vanno indicati anche gli interessi passivi sui mutui indicati nella Certificazione Unica con il codice 11.

REGOLE PER LA DETRAIBILITÀ DEI MUTUI A SECONDA DELL’ANNO DI SOTTOSCRIZIONE Tipi di mutui ipotecari detraibili Limiti di detraibilità Termine per adibire la casa ad abitazione principale Data d’acquisto Prima del 1991 Acquisto abitazione principale Acquisto seconda casa (anche per vendita o affitto) Ristrutturazione Costruzione 4.000 euro per ogni intestatario, per l’abitazione principale. 2.066 euro per gli altri. Entro l’8 dicembre 1993. Nessun requisito. 1991-1992 Acquisto abitazione principale Acquisto seconda casa (non per vendita o affitto) 4.000 euro per ogni intestatario per l’abitazione principale. 2.066 euro per gli altri. Entro l’8 dicembre 1993. Nessun requisito. 1993 Acquisto abitazione principale 4.000 euro in tutto. Entro l’8 giugno 1994. Sei mesi antecedenti o successivi la stipula del mutuo 1994-1996 Acquisto abitazione principale 4.000 euro in tutto. Entro sei mesi dall’acquisto. Sei mesi antecedenti o successivi la stipula del mutuo 1997 Acquisto abitazione principale Interventi di recupero 4.000 euro in tutto per l’acquisto. 2.582 euro in tutto per il recupero. Entro sei mesi dall’acquisto. Sei mesi antecedenti o successivi la stipula del mutuo 1998-2000 Acquisto abitazione principale Costruzione abitazione principale 4.000 euro in tutto per l’acquisto 2.582 euro in tutto per la costruzione. Entro sei mesi dall’acquisto. Per la costruzione entro sei mesi dalla fine dei lavori. Sei mesi antecedenti o successivi la stipula del mutuo Dal 2001 Acquisto abitazione principale Costruzione abitazione principale 4.000 euro in tutto per l’acquisto 2.582 euro in tutto per la costruzione. Entro un anno dall’acquisto. Per la costruzione entro sei mesi dalla fine dei lavori. Un anno antecedente o successivo la stipula del mutuo

codice 12: Spese per istruzione diverse da quelle universitarie

Inserire, per un importo massimo annuo di 800 euro, le spese di istruzione sostenute per la frequenza di scuole dell’infanzia, del primo ciclo di istruzione e della scuola secondaria di secondo grado del sistema nazionale di istruzione (art.1 della L. 10 marzo 2000, n.62).

Sono detraibili anche le spese sostenute per i servizi scolastici integrativi, quali l’assistenza al pasto, e il pre e post scuola; perché questi servizi, pur se forniti in orario extracurricolare, sono di fatto strettamente collegati alla frequenza scolastica.

SPESE PER MENSA SCOLASTICA

La circ.18/E del 06/05/2016 ha specificato che il servizio di mensa è sempre detraibile, anche se reso per il tramite del Comune o di altri soggetti terzi rispetto alla scuola. Non è necessario che il servizio di ristorazione scolastica sia deliberato dagli organi di istituto perché è istituzionalmente previsto dall’ordinamento scolastico per tutti gli alunni delle scuole dell’infanzia e delle scuole primarie e secondarie di primo grado.
La spesa può essere documentata da ricevuta del bollettino postale o del bonifico bancario intestata al soggetto destinatario del pagamento - sia esso la scuola, il Comune o altro fornitore del servizio - e deve riportare nella causale l’indicazione del servizio mensa, la scuola di frequenza e il nome e cognome dell’alunno.
Se per l’erogazione del servizio è previsto il pagamento in contanti o con altre modalità (ad esempio, bancomat) o l’acquisto di buoni mensa in formato cartaceo o elettronico, la spesa potrà essere documentata mediante attestazione, rilasciata dal soggetto che ha ricevuto il pagamento o dalla scuola, che certifichi l’ammontare delle spesa sostenuta nell’anno e i dati dell’alunno o studente.
Questa attestazione, rilasciata dalla scuola o dal soggetto erogatore del servizio di mensa, rientra nell’ambito della previsione di esenzione dall’imposta di bollo
La detrazione spetta al genitore al quale è intestato il documento comprovante la spesa e che nel caso in cui il documento sia intestato al figlio, la detrazione spetta ad entrambi i genitori nella misura del 50 per cento ciascuno. Considerato, tuttavia, che ai fini della detrazione è necessario che gli oneri siano rimasti effettivamente a carico del contribuente, nel caso in cui la spesa sia stata sostenuta da uno solo dei genitori o da entrambi in percentuali diverse dal 50 per cento, nel documento comprovante la spesa deve essere annotata la percentuale di ripartizione della spesa medesima.

ATTENZIONE Nella casella in esame vanno comprese anche le spese indicate nella Certificazione Unica con il codice 12. Non possono essere indicate le spese sostenute nel 2018 che nello stesso anno sono state rimborsate dal datore di lavoro in sostituzione delle retribuzioni premiali e indicate nella sezione “Rimborsi di beni e servizi non soggetti a tassazione – art.51 Tuir” (punti da 701 a 706) della Certificazione Unica con il codice 12.

ATTENZIONE Se la spesa riguarda più di un alunno, occorre compilare più righi da E8 a E10 riportando in ognuno di essi il codice 12 e la spesa sostenuta con riferimento a ciascun ragazzo.

ATTENZIONE La detrazione non è cumulabile con quella prevista per le erogazioni liberali alle istituzioni scolastiche per l’ampliamento dell’offerta formativa che sono indicate con il codice 31.

codice 13: Spese per istruzione universitaria

Indicare le spese per la frequenza di corsi di:

• istruzione universitaria;
• perfezionamento e/o di specializzazione universitaria.

I corsi devono essere sostenuti nel corso del 2021 e devono essere tenuti presso istituti o università italiane o straniere, pubbliche o private. Le spese possono essere indicate anche se riferibili a più anni (compresa l’iscrizione ad anni fuori corso).

La Ris. n.6 del 24/01/2007 ha specificato che le tasse e i contributi versati per l’iscrizione alle Università telematiche riconosciute con decreto del Ministero dell’Istruzione dell’Università e della Ricerca, sono detraibili nei limiti previsti dalle università statali.
Le spese per la frequenza dei Conservatori di Musica sono paragonabili a quelle universitarie se i corsi sono istituiti ai sensi del DPR n.212 del 2005. Se invece i corsi si riferiscono al precedente ordinamento allora sono equiparabili alle scuole secondarie. (Circ.20/E del 13/05/2011).

Gli Istituti tecnici superiori (ITS) e lo IED (Istituto Europeo di Design) sono equiparati alle spese universitarie (nota MIUR DGOSV prot. 13.06.2016, n. 6578).

ATTENZIONE L’importo delle spese sostenute per l’iscrizione e la frequenza di istituti o università private o straniere, (quali l’Università Cattolica del Sacro Cuore, l’Università Commerciale Bocconi, ecc.) è detraibile fino al limite di spesa che viene stabilito annualmente per ciascuna facoltà universitaria da un apposito decreto del MIUR.

ATTENZIONE Non vanno in alcun caso indicati, perché non detraibili, gli oneri relativi: • all’acquisto di testi scolastici; • all’acquisto di materiale di cancelleria; • all’acquisto di strumenti musicali; • alle spese di vitto e di alloggio sostenute dagli studenti fuori sede; • ai contributi pagati all’università pubblica relativamente al riconoscimento del titolo di studio (laurea) conseguito all’estero (Circ. n.39/E del 01/07/2010).

ATTENZIONE E’ possibile detrarre il contributo versato per partecipare al test d’ingresso a una facoltà universitaria, dove sia obbligatorio per l’iscrizione. (Ris. n.87/E del 11/03/2008).

ATTENZIONE Nella casella in esame vanno comprese anche le spese indicate nella Certificazione Unica con il codice 13. Non possono essere indicate le spese sostenute nel 2021 che nello stesso anno sono state rimborsate dal datore di lavoro in sostituzione delle retribuzioni premiali e indicate nella sezione “Rimborsi di beni e servizi non soggetti a tassazione – art.51 Tuir” (punti da 701 a 706) della Certificazione Unica con il codice onere 13.

Le spese di istruzione secondaria ed universitaria sono detraibili anche se sostenute per i familiari fiscalmente a carico.

TIPOLOGIA	DOCUMENTI
Spese di istruzione sostenute per università statali	Ricevute o quietanze di pagamento recanti gli importi sostenuti a tale titolo nel corso dell'anno
Spese di istruzione sostenute per università non statali	Ricevute o quietanze di pagamento recanti gli importi sostenuti a tale titolo nel corso dell'anno N.B.: In questo caso la detrazione è calcolata su un importo non superiore a quello definito dal decreto del MIUR
Spese per corsi di specializzazione in psicoterapia	- Ricevute o quietanze di pagamento recanti gli importi sostenuti a tale titolo nel corso dell'anno - Attestazione della scuola da cui risulti l’accreditamento presso il MIUR

Massimali per Università non statali

Area disciplinare corsi istruzione	Nord	Centro	Sud e Isole
Medica	€ 3.900	€ 3.100	€ 2.900
Sanitaria	€ 3.900	€ 2.900	€ 2.700
Scientifico-Tecnologica	€ 3.700	€ 2.900	€ 2.600
Umanistico-sociale	€ 3.200	€ 2.800	€ 2.500

Spesa massima detraibile	Nord	Centro	Sud e Isole
Corsi di dottorato, di specializzazione, master universitari di primo e secondo livello	€ 3.900	€ 3.100	€ 2.900

codice 14: Spese funebri

Indicare, per un importo non superiore a 1.550 euro, l’ammontare delle spese funebri sostenute nel corso del 2021.

ATTENZIONE La detrazione è riconosciuta anche se le spese vengono sostenute per persone diverse da quelle indicate nell'articolo 433 del Codice civile, quindi a prescindere dalla sussistenza o meno di un rapporto di parentela tra il deceduto ed il soggetto che sostiene la spesa.

ATTENZIONE Il suddetto limite di 1.550 euro si riferisce a ciascun defunto. Pertanto, nel caso in cui il dichiarante abbia sostenuto oneri per più decessi potrà detrarre 1.550 euro per ogni decesso. In questo caso occorrerà compilare un rigo per ogni lutto.

La spesa funebre può essere detratta, sempre per un ammontare complessivo non superiore a 1.550 euro, per ciascun decesso, da più soggetti. In tal caso, è necessario che i partecipanti alla spesa conservino una fotocopia della ricevuta o fattura fiscale relativa alla spesa suddetta.
Se tale documento è intestato ad una sola persona, occorre annotare sul documento originale una dichiarazione di ripartizione della spesa, sottoscritta dall’intestatario della ricevuta o fattura fiscale.

Occorre conservare la ricevuta o la fattura fiscale relativa alle spese funebri contenente la quietanza del pagamento.

ATTENZIONE Nella casella in esame vanno comprese anche le spese indicate nella Certificazione Unica con il codice 14.

codice 15: Spese sostenute per gli addetti all’assistenza personale

Indicare le spese sostenute per gli addetti all’assistenza personale nei casi di non autosufficienza nel compimento degli atti della vita quotidiana fino a un importo massimo di 2.100 euro.
Sono considerati non autosufficienti coloro che non sono in grado di alimentarsi, deambulare e provvedere ai propri bisogni personali autonomamente oppure necessitano di sorveglianza continua.
Tale stato deve risultare da certificazione medica.

ATTENZIONE La detrazione non spetta per le spese di assistenza sostenute a beneficio di soggetti, quali i bambini, a meno che la non autosufficienza sia legata all’esistenza di patologie.

Le spese per gli addetti all’assistenza sono detraibili per un ammontare complessivo di euro 2.100, tenendo conto che tale detrazione spetta solamente se il reddito complessivo del contribuente non supera i 40.000 euro.

ATTENZIONE Nel limite di reddito deve essere computato anche il reddito dei fabbricati assoggettato alla cedolare secca sulle locazioni.

Il limite di 2.100 euro si riferisce ad ogni singolo contribuente indipendentemente dal numero di soggetti cui si riferisce l’assistenza (ad es. se un contribuente ha sostenuto spese di assistenza per entrambi i genitori il massimo detraibile rimane comunque euro 2.100).
Nel caso in cui le spese siano state sostenute da diversi familiari il limite di 2.100 euro va ripartito fra quanti intendono beneficiare della detrazione.
Le spese devono essere comprovate da un documento (anche una ricevuta) rilasciato dall’addetto alla assistenza, che contenga i dati anagrafici completi di codice fiscale sia del soggetto che presta assistenza che del contribuente.
Se la spesa viene sostenuta per un familiare, la ricevuta dovrà contenere i dati anagrafici di quest’ultimo compreso il codice fiscale.

ATTENZIONE Nella casella in esame vanno comprese anche le spese indicate nella Certificazione Unica con il codice 15.

codice 16: Spese per attività sportive praticate dai ragazzi

Indicare le spese sostenute per l’iscrizione annuale e l’abbonamento ad associazioni sportive, palestre, piscine ed altre strutture ed impianti sportivi destinati alla pratica sportiva dilettantistica da parte di ragazzi di età compresa tra 5 e 18 anni (anche se compiuti nel corso del 2021 la detrazione spetta per l’intero anno d’imposta – circ. n.34/E del 4 aprile 2008), per un importo massimo di euro 210 per ciascun ragazzo.
La detrazione spetta anche se le spese sono state sostenute per i familiari fiscalmente a carico.

ATTENZIONE Se la spesa è stata sostenuta per un solo ragazzo, l’importo va indicato nella colonna 2 del rigo E8-E12 con codice 16. Se invece la spesa riguarda più ragazzi, occorre compilare un rigo per ciascun figlio.

La detrazione può essere ripartita tra gli aventi diritto (ad esempio i genitori). In questo caso sul documento di spesa va indicata la quota detratta da ognuno di essi.

La documentazione necessaria per usufruire della detrazione può essere un bollettino bancario o postale, una fattura, una ricevuta o una quietanza di pagamento, dai quali risulti:

• il codice fiscale, la denominazione e la sede legale dei soggetti che hanno reso la prestazione;

• la causale del pagamento;

• l’attività sportiva esercitata;

• l’importo corrisposto;

• i dati anagrafici del ragazzo e il codice fiscale di chi effettua il pagamento.

ATTENZIONE Nella casella in esame vanno comprese anche le spese indicate nella Certificazione Unica con il codice 16.

codice 17: Intermediazione immobiliare per l’acquisto dell’abitazione principale

Indicare i compensi pagati a soggetti che hanno svolto intermediazione immobiliare per l'acquisto dell'abitazione principale.
L'importo massimo detraibile è pari a 1.000 euro.
Se l'abitazione è acquistata da più soggetti, la detrazione va divisa tra i contitolari in base alla percentuale di proprietà.

ATTENZIONE Nella casella in esame vanno comprese anche le spese indicate nella Certificazione Unica con il codice 17.

codice 18: Spese sostenute per canoni di locazione dagli studenti universitari

Indicare le spese sostenute per canoni di locazione dagli studenti universitari iscritti ad un corso di laurea presso un' università situata in un Comune diverso da quello di residenza, distante almeno 100 chilometri e comunque in una Provincia diversa.

ATTENZIONE E’ possibile ottenere la detrazione anche se lo studente si reca in uno Stato membro dell’Unione europea o in uno degli Stati aderenti all’accordo sullo spazio economico europeo con i quali sia possibile lo scambio di informazioni.

Il canone di locazione deve essere stipulato in base alla legge 431/1998, e successive modificazioni.
Sono inoltre detraibili i canoni relativi ai contratti di ospitalità e gli atti di assegnazione in godimento o locazione, stipulati con enti per il diritto allo studio, università, collegi universitari legalmente riconosciuti, enti senza fine di lucro e cooperative.
L'importo massimo detraibile non può essere superiore a euro 2.633,00 e compete anche se le spese sono state sostenute per familiari fiscalmente a carico.

ATTENZIONE La circ. 21/E del 23/04/2010 specifica che non è possibile ottenere la detrazione in caso di contratti di sublocazione, perché questi non sono contemplati tra gli schemi contrattuali indicati nell'art. 15, comma 1, (lett. I-sexies) del TUIR.

ATTENZIONE Nella casella in esame vanno comprese anche le spese indicate nella Certificazione Unica con il codice 18.

codice 20: Erogazioni liberali in denaro a favore delle popolazioni colpite da calamità pubbliche o da altri eventi straordinari

Indicare le erogazioni liberali in denaro a favore delle popolazioni colpite da calamità pubbliche o da altri eventi straordinari, anche se avvenuti in altri stati, effettuate esclusivamente tramite:
- Onlus;
- organizzazioni internazionali di cui l’Italia è membro;
- altre fondazioni, associazioni, comitati ed enti il cui atto costitutivo o statuto sia redatto per atto pubblico o scrittura privata autenticata o registrata, che prevedano tra le proprie finalità interventi umanitari in favore delle popolazioni colpite da calamità pubbliche o da altri eventi straordinari;
- amministrazioni pubbliche statali, regionali e locali, enti pubblici non economici;
- associazioni sindacali di categoria.

L’importo detraibile massimo è pari a 2.065,85 euro, ma per la verifica del limite di spesa si deve tenere conto anche dell’importo indicato con il codice ‘61’ nei righi da E8 a E10.

ATTENZIONE In questi righi vanno comprese le erogazioni indicate nella Certificazione Unica con il codice 20.

codice 21: Erogazioni liberali in denaro effettuate a favore delle società e associazioni sportive dilettantistiche

Indicare le erogazioni liberali in denaro, per un importo non superiore a 1.500,00 euro, effettuate a favore delle associazioni sportive dilettantistiche.

ATTENZIONE In questi righi vanno comprese le erogazioni indicate nella Certificazione Unica con il codice 21.

codice 22: Erogazioni liberali alle società di mutuo soccorso

Indicare i contributi associativi versati dai soci alle società di mutuo soccorso che operano esclusivamente nei settori di cui all’art. 1 della legge 15 aprile 1986, n. 3818, al fine di assicurare ai soci un sussidio nei casi di malattia, impotenza al lavoro o di vecchiaia, ovvero, in caso di decesso, un aiuto alle loro famiglie, per un importo non superiore a 1.300 euro. Danno diritto alla detrazione solo i contributi versati con riferimento alla propria posizione.

ATTENZIONE In questi righi vanno comprese le erogazioni indicate nella Certificazione Unica con il codice 22.

MODALITA’ DI VERSAMENTO

Le erogazioni di cui ai codici 20, 21 e 22 devono essere effettuate mediante versamento postale o bancario, o mediante carte di credito, carte prepagate, assegni bancari e circolari. Per le erogazioni liberali effettuate tramite carta di credito è sufficiente la tenuta e l’esibizione, in caso di eventuale richiesta dell’amministrazione finanziaria, dell’estratto conto della società che gestisce la carta di credito.

codice 24: Erogazioni liberali a favore della Società di cultura ”La Biennale di Venezia”

Indicare le erogazioni in denaro a favore della Società di cultura “La Biennale di Venezia”. Il soggetto che presta l’assistenza fiscale calcolerà la detrazione spettante su un importo complessivo non superiore al 30 per cento del reddito complessivo (che in tal caso comprende anche il reddito dei fabbricati assoggettato a cedolare secca).

ATTENZIONE In questi righi vanno comprese le erogazioni indicate nella Certificazione Unica con il codice 24.

codice 25: Spese relative ai beni soggetti a regime vincolistico

Indicare le spese sostenute dai contribuenti obbligati alla manutenzione, protezione o restauro dei beni soggetti a regime vincolistico secondo le disposizioni del Codice dei beni culturali e del paesaggio ai sensi del D. Lgs. 22 gennaio 2004 n.42 e del D.P.R. 30 settembre 1963, n.1409, e successive modificazioni, nella misura effettivamente rimasta a carico. La necessità delle spese, quando non siano obbligatorie per legge, deve risultare da apposita dichiarazione sostitutiva dell’atto di notorietà (art.47 D.P.R. n.445 – 2000) presentata al Ministero per i beni e le attività culturali, relativa alle spese effettivamente sostenute per le quali si ha diritto alla detrazione.

Questa detrazione è cumulabile con quella del 50 per cento per le spese di ristrutturazione, ma in questo caso è ridotta del 50 per cento. Quindi, le spese per le quali si è chiesto di fruire della detrazione possono essere indicate anche in questo rigo nella misura del 50 per cento.
Per i contribuenti che hanno iniziato i lavori negli anni precedenti, il limite di 48.000,00 o 96.000,00 euro deve tenere conto anche di quanto speso nelle annualità precedenti. Le spese superiori ai limiti previsti per le quali non spetta più la detrazione del 36% o del 50%, possono essere riportate in questo rigo per il loro intero ammontare.

La detrazione non è cumulabile nemmeno con il Credito di imposta per interventi conservativi sugli immobili di interesse storico e artistico di cui all’art. 65-bis, decreto-legge 25 maggio 2021, n. 73 convertito, con modificazioni, dalla legge 23 luglio 2021, n. 106.

ATTENZIONE In questi righi vanno comprese le erogazioni indicate nella Certificazione Unica con il codice 25.

codice 26: Erogazioni liberali in denaro a favore delle attività culturali ed artistiche

Indicare le erogazioni liberali in denaro a favore dello Stato, delle regioni, degli enti locali territoriali, di enti o istituzioni pubbliche, di comitati organizzatori appositamente costituiti con decreto del Ministro per i beni e le attività culturali, di fondazioni e associazioni legalmente riconosciute senza scopo di lucro, che svolgono o promuovono attività di studio, di ricerca e di documentazione di rilevante valore culturale e artistico o che organizzano e realizzano attività culturali, effettuate in base ad apposita convenzione, per l’acquisto, la manutenzione, la protezione o il restauro delle cose di interesse artistico, storico, archeologico o etnografico individuate dal Codice dei beni culturali e del paesaggio (D.Lgs. 22 gennaio 2004 n. 42) e del D.P.R. 30 settembre 1963, n. 1409 e successive modificazioni. Sono comprese le erogazioni effettuate per l'organizzazione in Italia e all’estero di mostre e di esposizioni di rilevante interesse scientifico-culturale delle cose anzidette, e per gli studi e per le ricerche eventualmente a tal fine necessari, nonché per ogni altra manifestazione di rilevante interesse scientifico-culturale anche ai fini didattico-promozionali, compresi gli studi, le ricerche, la documentazione e la catalogazione, e le pubblicazioni relative ai beni culturali. Le iniziative culturali devono essere autorizzate dal Ministero dei Beni e le Attività Culturali. Rientra in questa agevolazione anche il costo specifico o, in mancanza, il valore normale dei beni ceduti gratuitamente, in base ad apposita convenzione.
La documentazione richiesta per fruire della detrazione è sostituita dichiarazione sostitutiva dell'atto di notorietà presentata al Ministero per i beni e le attività culturali, relativa alle spese effettivamente sostenute per le quali si ha diritto alla detrazione.

ATTENZIONE In questi righi vanno comprese le erogazioni indicate nella Certificazione Unica con il codice 26.

ATTENZIONE Questa detrazione spetta solo per le liberalità che non sono ricomprese nel credito d’imposta previsto per le erogazioni liberali a sostegno della cultura, “art-bonus”, da indicare nel rigo G9

codice 27: Erogazioni liberali a favore degli enti dello spettacolo

Indicare le erogazioni liberali in denaro, per un importo non superiore al 2 per cento del reddito complessivo dichiarato (che in tal caso comprende anche il reddito dei fabbricati assoggettato a cedolare secca), a favore di enti o istituzioni pubbliche, fondazioni e associazioni legalmente riconosciute e senza scopo di lucro che svolgono esclusivamente attività nello spettacolo, effettuate per la realizzazione di nuove strutture, per il restauro ed il potenziamento delle strutture esistenti, nonché per la produzione nei vari settori dello spettacolo.

ATTENZIONE In questi righi vanno comprese le erogazioni indicate nella Certificazione Unica con il codice 27.

ATTENZIONE Questa detrazione spetta solo per le liberalità che non sono ricomprese nel credito d’imposta previsto per le erogazioni liberali a sostegno della cultura, “art-bonus”, da indicare nel rigo G9.

codice 28: Erogazioni liberali in denaro a favore di fondazioni operanti nel settore musicale

Indicare le erogazioni liberali in denaro, per un importo non superiore al 2 per cento del reddito complessivo dichiarato (che in tal caso comprende anche il reddito dei fabbricati assoggettato a cedolare secca), a favore degli enti di prioritario interesse nazionale operanti nel settore musicale, per i quali è prevista la trasformazione in fondazioni di diritto privato ai sensi dell’art.1 del D.Lgs. 29 giugno 1996, n.367. Il limite è elevato al 30 per cento per le somme versate:

• al patrimonio della fondazione dai soggetti privati al momento della loro partecipazione;

• come contributo alla sua gestione nell’anno in cui è pubblicato il decreto di approvazione della delibera di trasformazione in fondazione;

• come contributo alla gestione della fondazione per i tre periodi di imposta successivi alla data di pubblicazione del suddetto decreto. In questo caso per fruire della detrazione il contribuente deve impegnarsi con atto scritto a versare una somma costante per i predetti tre periodi di imposta successivi alla pubblicazione del predetto decreto di approvazione della delibera di trasformazione in fondazione. In caso di mancato rispetto dell’impegno si provvederà al recupero delle somme detratte.

ATTENZIONE In questi righi vanno comprese le erogazioni indicate nella Certificazione Unica con il codice 28.

ATTENZIONE Questa detrazione spetta solo per le liberalità che non sono ricomprese nel credito d’imposta previsto per le erogazioni liberali a sostegno della cultura, “art-bonus”, da indicare nel rigo G9

codice 29: Spese veterinarie

Indicare le spese veterinarie sostenute per la cura di animali legalmente detenuti a scopo di compagnia o per pratica sportiva nel limite massimo di 550 euro.
La Ris.24/E del 27/02/2017 ha specificato che sono detraibili le prestazioni professionali rese dal veterinario, e le spese per analisi di laboratorio e interventi presso cliniche veterinarie. Sono detraibili anche i farmaci veterinari, per i quali è sufficiente il solo scontrino fiscale parlante, senza prescrizione mediche.
Non sono invece detraibili i parafarmaci, gli integratori e i mangimi speciali.

ATTENZIONE Occorre indicare l’intero importo delle spese veterinarie; chi presta l’assistenza fiscale calcolerà la detrazione riducendo l’intero importo di 129,11 euro (franchigia). La detrazione sarà calcolata su un importo massimo di 421 euro.

ATTENZIONE In questi righi vanno comprese le erogazioni indicate nella Certificazione Unica con il codice 29.

codice 30: Spese sostenute dai sordi per i servizi di interpretariato

Indicare r le spese sostenute per i servizi di interpretariato dai soggetti riconosciuti sordi ai sensi della L. 26 maggio 1970 n. 381. Si considerano sordi i minorati sensoriali dell’udito affetti da sordità congenita o acquisita durante l’età evolutiva che abbia compromesso il normale apprendimento del linguaggio parlato, purché la sordità non sia di natura esclusivamente psichica o dipendente da cause di guerra, di lavoro o di servizio (legge n.95 del 20 febbraio 2006).
Non possono essere indicate le spese sostenute nel 2021 che nello stesso anno sono state rimborsate dal datore di lavoro in sostituzione delle retribuzioni premiali e indicate nella sezione “Rimborsi di beni e servizi non soggetti a tassazione – art. 51Tuir” (punti da 701 a 706) della Certificazione Unica con il codice onere 30.

ATTENZIONE In questi righi vanno comprese le erogazioni indicate nella Certificazione Unica con il codice 30.

codice 31: Erogazioni liberali a favore degli istituti scolastici di ogni ordine e grado

Indicare le erogazioni liberali a favore degli istituti scolastici di ogni ordine e grado, statali e paritari senza scopo di lucro, che appartengono al sistema nazionale di istruzione (Legge 10 marzo 2000, n.62), compresi gli istituti tecnici superiori di cui al decreto del Presidente del Consiglio dei Ministri 25 gennaio 2008, le istituzioni dell’alta formazione artistica, musicale e coreutica e delle università.
Le erogazioni devono essere finalizzate all’innovazione tecnologica, all’edilizia scolastica e all’ampliamento dell’offerta formativa ed essere effettuate mediante versamento postale o bancario o tramite carte di debito, di credito, prepagate, assegni bancari e circolari.

ATTENZIONE In questi righi vanno comprese le erogazioni indicate con il codice 31 nella Certificazione Unica.

codice 32: Contributi versati per il riscatto del corso di laurea dei familiari a carico

Indicare i contributi versati per il riscatto del corso di laurea dei familiari a carico (art.1, c.77, legge 24/12/2007 n.247).

ATTENZIONE Se i contributi per il riscatto di laurea sono stati versati dall’interessato, che possiede un reddito (inferiore ai 2.841 euro), gli stessi devono essere dedotti dal reddito di quest’ultimo fino a capienza.

ATTENZIONE In questo rigo vanno comprese le somme indicate nella Certificazione Unica con il codice 32.

codice 33: Spese sostenute dai genitori per pagare le rette relative alla frequenza degli asili nido

Indicare le spese sostenute dai genitori per il pagamento di rette relative alla frequenza di asili nido per un importo complessivamente non superiore a euro 632,00 annui per ogni figlio. La detrazione va divisa tra i genitori sulla base dell’onere da ciascuno sostenuto. Se il documento di spesa è intestato al bambino, o ad uno solo dei coniugi, è comunque possibile annotare sullo stesso la percentuale di ripartizione.

ATTENZIONE Se la spesa riguarda più di un figlio, occorre compilare più righi da E8 a E10 riportando in ognuno di essi il codice 33 e la spesa sostenuta con riferimento a ciascun figlio.

ATTENZIONE La Circ.13 del 9/5/2013, ha specificato che le spese sostenute per la frequenza da parte di bambini di età fino a 36 mesi, delle cosiddette “sezioni primavera”, sono detraibili in base all’art.1, comma 335 della L.266 del 2005.

ATTENZIONE In questo rigo vanno comprese le somme indicate nella Certificazione Unica con il codice 33. Non possono essere indicate le spese sostenute nel 2021 che nello stesso anno sono state rimborsate dal datore di lavoro in sostituzione delle retribuzioni premiali e indicate nella sezione “Rimborsi di beni e servizi non soggetti a tassazione – art.51 Tuir” (punti da 701 a 706) della Certificazione Unica con il codice onere 33.

ATTENZIONE Non possono essere indicate le spese sostenute nel 2021, se nello stesso periodo si è fruito del bonus asili nido erogato dall'INPS.

codice 35: Erogazioni liberali in denaro al Fondo per l’ammortamento dei titoli di Stato

Indicare le erogazioni liberali in denaro che derivano da donazioni o da disposizioni testamentarie destinate al conseguimento delle finalità del fondo. Il Fondo per l’ammortamento dei titoli di Stato, istituito presso la Banca d’Italia, ha lo scopo di ridurre la consistenza dei titoli di Stato in circolazione

Per avvalersi della detrazione è necessario che tali erogazioni siano effettuate mediante versamento bancario o postale. Con apposito decreto del Ministro dell’economia e delle finanze, possono essere previste ulteriori modalità di effettuazione di tali erogazioni liberali

ATTENZIONE In questo rigo vanno comprese le somme indicate nella Certificazione Unica con il codice 35.

codice 36: Premi relativi alle assicurazioni sulla vita e contro gli infortuni

La detrazione riguarda:

• per i contratti stipulati o rinnovati sino al 31 dicembre 2000, i premi per le assicurazioni sulla vita, anche se versati all’estero o a compagnie estere. La detrazione relativa ai premi di assicurazione sulla vita è ammessa a condizione che il contratto abbia durata non inferiore a cinque anni e non consenta la concessione di prestiti nel periodo di durata minima;

• per i contratti stipulati o rinnovati a partire dal 1° gennaio 2001, i premi per le assicurazioni aventi per oggetto il rischio di morte, di invalidità permanente superiore al 5 per cento (da qualunque causa derivante).

ATTENZIONE L’importo non deve complessivamente superare 530 euro e deve comprendere anche i premi di assicurazioni riportati nella Certificazione Unica con il codice 36.

codice 38: Premi relativi alle assicurazioni finalizzate alla tutela delle persone con disabilità grave

Come definita dall’art.3, comma 3, della legge 5 febbraio 1992, n.104, accertata dalle unità sanitarie locali mediante le commissioni mediche di cui all’articolo 1 della legge 15 ottobre 1990, n.295, che sono integrate da un operatore sociale e da un esperto nei casi da esaminare, in servizio presso le unità sanitarie locali.

ATTENZIONE L’importo non deve complessivamente superare 750 euro al netto dei premi indicati col codice 36 (sia sul 730 che sulla CU) e deve comprendere anche i premi di assicurazioni riportati nella Certificazione Unica con il codice 38.

codice 39: Premi relativi alle assicurazioni aventi per oggetto il rischio di non autosufficienza nel compimento degli atti della vita quotidiana

La detrazione riguarda i premi per le assicurazioni aventi per oggetto il rischio di non autosufficienza nel compimento degli atti della vita quotidiana e spetta a condizione che l’impresa di assicurazione non possa recedere dal contratto.
Con decreto del Ministero delle finanze, sentito l’Istituto per la vigilanza sulle assicurazioni private (ISVAP), sono stabilite le caratteristiche alle quali devono rispondere i contratti che assicurano il rischio di non autosufficienza.

ATTENZIONE L’importo non deve complessivamente superare 1.291,14 euro, al netto dei premi per le assicurazioni aventi per oggetto il rischio di morte o invalidità permanente (codice 36), e deve comprendere anche i premi di assicurazioni riportati nella Certificazione Unica con il codice 39.

Data di stipula o rinnovo del contratto	Oggetto del contratto	Condizioni richieste	Limite spesa
Fino al 31/12/2000	Assicurazione vita e infortuni	Contratto: - Di durata non inferiore a 5 anni - Che non consenta concessione di prestiti nel periodo di durata minima	Codice 36 € 530
Dal 01/01/2001	Assicurazione	Rischio morte o invalidità permanente non inferiore al 5%	Codice 36 € 530
Dal 01/01/2016	Assicurazione	Rischio morte, finalizzate alla tutela delle persone con disabilità grave	Codice 38 € 750
Non rileva la data	Assicurazione	- Rischio di non autosufficienza nel compimento degli atti della vita quotidiana - La compagnia di assicurazione non può recedere dal contratto	Codice 39 € 1291

CONDIZIONI VALIDE PER TUTTI I TIPI DI ASSICURAZIONE (DA COD.36 A 39)

La detrazione spetta al contribuente se:

• è contraente e assicurato;
• è contraente e un suo familiare a carico è il soggetto assicurato;
• un suo familiare a carico è sia contraente che soggetto assicurato;
• è il soggetto assicurato e un suo familiare a carico è il contraente;
• il contraente è un familiare a carico e il soggetto assicurato è un altro familiare a carico.

codice 40: Spese sostenute per l'acquisto degli abbonamenti ai servizi di trasporto pubblico locale, regionale e interregionale

La detrazione spetta per le spese sostenute sia per familiari fiscalmente a carico sia per il contribuente stesso per un importo complessivo non superiore a 250 euro.

ATTENZIONE Non devono essere indicate le spese sostenute nel 2021 che nello stesso anno sono state rimborsate dal datore di lavoro in sostituzione delle retribuzioni premiali e indicati nella sezione "Rimborsi di beni e servizi non soggetti a tassazione - art.51 del TUIR" (punti 701 a 706) della CU. L'importo deve comprendere le spese indicate nella sezione "Oneri detraibili" riportati nella Certificazione Unica con il codice onere 40.

codice 43: Premi relativi alle assicurazioni aventi per oggetto il rischio di eventi calamitosi stipulate a partire dal 1° gennaio 2021 e relative ad unità immobiliari ad uso abitativo

ATTENZIONE L'importo deve comprendere le spese indicate nella sezione "Oneri detraibili" riportati nella Certificazione Unica con il codice onere 43.

codice 44: Spese sostenute in favore dei minori o di maggiorenni con disturbo specifico dell'apprendimento (DSA)

La detrazione spetta fino al completamento della scuola secondaria di secondo grado, per l'acquisto di strumenti compensativi e di sussidi tecnici informatici di cui alla legge 8 ottobre 2010, n. 170, necessari all'apprendimento, nonché per l'uso di strumenti compensativi che favoriscano la comunicazione verbale e l'apprendimento delle lingue straniere.
Si considerano sussidi tecnici ed informativi le apparecchiature e i dispositivi quali, ad esempio, i computer necessari per i programmi di video scrittura, oltre ai programmi stessi, il registratore, la calcolatrice.

ATTENZIONE L'importo deve comprendere le spese indicate nella sezione "Oneri detraibili" (punti da 341 a 351) riportati nella Certificazione Unica con il codice 44.

codice 45: Spese per corsi di musica per i ragazzi di età compresa fra 5 e 18 anni

ATTENZIONE Il contribuente può fruire della detrazione, fino ad un importo non superiore per ciascun ragazzo a 1.000 euro, solo se il reddito complessivo non supera i 36.000 euro.

Se la spesa riguarda più di un ragazzo, occorre compilare più righi da E8 a E10 riportando in ognuno di essi il codice 45 e la spesa sostenuta con riferimento a ciascun ragazzo.

In particolare si tratta di iscrizione annuale o abbonamenti a conservatori di musica, a istituzioni di alta formazione artistica, musicale e coreutica (AFAM), a scuole di musica iscritte nei registri regionali nonché a cori, bande e scuole di musica riconosciuti da una pubblica amministrazione.

ATTENZIONE In questo rigo vanno comprese le somme indicate nella Certificazione Unica con il codice 45.

codice 99: Altre spese per le quali spetta la detrazione d’imposta del 19 per cento

Indicare gli altri oneri per i quali spetta la detrazione d’imposta del 19%.

Spese per le quali spetta la detrazione del 26%

I codici, da indicare nei righi da E8 a E10, che identificano le spese per le quali spetta la detrazione del 26% sono i seguenti:

codice 61: Erogazioni liberali in denaro a favore delle organizzazioni non lucrative di utilità sociale (ONLUS)

Indicare il codice 61 per le erogazioni liberali in denaro per un importo non superiore a 30.000 euro annui a favore delle organizzazioni non lucrative di utilità sociale (ONLUS), delle iniziative umanitarie, religiose o laiche, gestite da fondazioni, associazioni, comitati ed enti individuati con decreto del Presidente del Consiglio dei ministri, nei Paesi non appartenenti all’Organizzazione per la cooperazione e lo sviluppo economico (OCSE).
Per la verifica del limite di spesa si deve tenere conto anche dell’importo indicato con il codice ‘20’ nei righi da E8 a E12.
I versamenti devono essere effettuati come precedentemente specificato.

ATTENZIONE In questo rigo vanno comprese le somme indicate nella Certificazione Unica con il codice 61.

ATTENZIONE Il contribuente che fruisce di questa detrazione, non può fruire in nessun caso delle agevolazioni previste per il cod.71, cod.76, rigo E36 e rigo E26 cod. 7.

codice 62: Erogazioni liberali in denaro in favore dei partiti politici

Indicare il codice 62 per le erogazioni liberali in denaro in favore dei partiti politici iscritti nella prima sezione del registro nazionale di cui all’art.4 del decreto-legge 28 dicembre 2013, n.149, per importi compresi tra 30 euro e 30.000 euro. Queste erogazioni si considerano detraibili anche se i versamenti vengono effettuati, pur se in forma di donazione, dai candidati e dagli eletti alle cariche pubbliche in conformità a previsioni regolamentari o statutarie deliberate dai partiti o movimenti politici beneficiari delle erogazioni medesime.
L’agevolazione si applica anche alle erogazioni in favore dei partiti o delle associazioni promotrici di partiti effettuate prima dell’iscrizione al registro e dell’ammissione ai benefici, a condizione che entro la fine dell’esercizio tali partiti risultino iscritti al registro e ammessi ai benefici. Le erogazioni devono essere effettuate tramite banca o ufficio postale o mediante altri sistemi di pagamento (ad esempio carte di debito, di credito e prepagate, assegni bancari e circolari), o secondo ulteriori modalità idonee a garantire la tracciabilità dell’operazione e l’esatta identificazione soggettiva e reddituale del contribuente.

ATTENZIONE In questo rigo vanno comprese le somme indicate nella Certificazione Unica con il codice 62.

Spese per le quale spetta la detrazione del 30%

codice 71: Erogazioni liberali in denaro o in natura a favore delle organizzazioni non lucrative di utilità sociale (ONLUS)

Indicare il codice 71 per le erogazioni liberali in denaro o in natura a favore delle organizzazioni non lucrative di utilità sociale (ONLUS) e delle associazioni di promozione sociale iscritte nel registro nazionale, per un importo complessivo in ciascun periodo d’imposta non superiore a 30.000 euro.

ATTENZIONE In questo rigo vanno comprese le somme indicate nella CU col codice 71.

ATTENZIONE Il contribuente che fruisce di questa detrazione, non può fruire in nessun caso delle agevolazioni previste per il cod.61, cod.76, rigo E36 e rigo E26 cod. 7.

Spese per le quale spetta la detrazione del 35%

codice 76: Erogazioni liberali a favore delle organizzazione del volontariato

Indicare il codice 76 per le erogazioni liberali a favore delle organizzazione del volontariato, per un importo complessivo in ciascun periodo d’imposta non superiore a 30.000 euro.
I versamenti devono essere effettuati come precedentemente specificato.

ATTENZIONE Il contribuente che fruisce di questa detrazione, non può fruire, in nessun caso, delle agevolazioni previste per il cod. 61, cod. 71, rigo E36.

Spese per le quale spetta la detrazione del 90%

codice 81: Premi relativi alle assicurazioni aventi per oggetto il rischio di eventi calamitosi stipulate contestualmente alla cessione ad un’impresa di assicurazione del credito d’imposta relativo agli interventi sisma bonus per cui si può fruire della percentuale di detrazione del 110 per cento

Non è possibile fruire di questa agevolazione per gli edifici ubicati nella zona sismica 4 di cui all’ordinanza del Presidente del Consiglio dei ministri n. 3274 del 20 marzo 2003.

ATTENZIONE In questo rigo vanno comprese le somme indicate nella CU col codice 81.

Rigo E14 - Spese per canoni di leasing di immobile da adibire ad abitazione principale

La detrazione riguarda i canoni e i relativi oneri accessori derivanti da contratti di locazione finanziaria su unità immobiliari, anche da costruire, da adibire ad abitazione principale entro un anno dalla consegna, sostenuti da contribuenti con un reddito complessivo non superiore a 55.000 euro all’atto della stipula del contratto di locazione finanziaria che non sono titolari di diritti di proprietà su immobili a destinazione abitativa.
La detrazione spetta nella misura del 19 per cento e alle medesime condizioni previste per la detrazione degli interessi per mutui ipotecari per l’acquisto di abitazione principale di cui al rigo E7 a cui si rinvia.

ATTENZIONE La detrazione spetta per i contratti stipulati dal 1 gennaio 2016 al 31 dicembre 2021.

CASELLA Data stipula leasing (E14)

In questa colonna occorre indicare la data di stipula del contratto di locazione finanziaria.

CASELLA Numero anno (E14)

Indicare il numero di anno per cui si fruisce dell’agevolazione. Per l’anno d’imposta 2021 inserire il numero 1.

CASELLA Importo canone di leasing (E14)

Indicare l’ammontare dei canoni di leasing pagati nel 2021.
L’importo dei canoni di leasing non può superare il limite di 8.000 euro annui se alla data di stipula del contratto di leasing il contribuente aveva meno di 35 anni; ed un il limite di 4.000 euro annui se a tale data il contribuente aveva un età uguale o superiore a 35 anni.

CASELLA Prezzo di riscatto (E14)

Indicare l’importo del prezzo di riscatto pagato nel 2021 per acquistare la proprietà dell’immobile da adibire ad abitazione principale oggetto del contratto di locazione finanziaria. Il prezzo di riscatto non può superare il limite di 20.000 euro se alla data di stipula del contratto di leasing il contribuente aveva meno di 35 anni; ed il limite di 10.000 euro se a tale data il contribuente aveva un età uguale o superiore a 35 anni.

Sezione II - Spese e oneri per i quali spetta la deduzione dal reddito complessivo

In questa sezione vanno indicati gli oneri che possono essere dedotti dal reddito complessivo ed eventualmente anche le somme che non avrebbero dovuto concorrere a formare i redditi di lavoro dipendente e assimilati e che invece sono stati erroneamente assoggettati a tassazione.

ATTENZIONE Gli oneri deducibili indicati nel punto 431 della Certificazione Unica e quelli indicati dal punto 432 al 437 della Certificazione Unica NON devono essere riportati nei righi che vanno da E21 a E30 poiché essendo oneri che non hanno concorso alla formazione del reddito imponibile, sono già stati esclusi (dal datore di lavoro) dal reddito indicato nei punti 1 e 2 della CU.

CASELLA Contributi previdenziali ed assistenziali (E21)

Indicare l’ammontare complessivo dei contributi previdenziali ed assistenziali versati dal dipendente in osservanza alle disposizioni di legge, e i contributi volontari versati alla gestione separata della forma pensionistica obbligatoria d’appartenenza.

ATTENZIONE Tali oneri sono deducibili anche se sostenuti per i familiari fiscalmente a carico.

Rientrano in questa casella:

• i contributi agricoli unificati versati all’Inps-Gestione ex-Scau- per costituire la propria posizione previdenziale e assistenziale (è indeducibile la parte dei contributi che si riferisce ai lavoratori dipendenti);

• i contributi versati per l’assicurazione obbligatoria INAIL riservata alle persone del nucleo familiare per la tutela contro gli infortuni domestici (c.d. assicurazione casalinghe);

• i contributi previdenziali ed assistenziali versati facoltativamente alla gestione della forma pensionistica obbligatoria di appartenenza, compresi quelli per la ricongiunzione dei periodi assicurativi. Rientrano in questa voce anche i contributi versati al cosiddetto “fondo casalinghe”. Sono quindi deducibili i contributi versati per il riscatto degli anni di laurea (sia ai fini pensionistici che ai fini della buonuscita), per la prosecuzione volontaria o l’iscrizione alla gestione separata dell’INPS e per la ricongiunzione di periodi assicurativi diversi.

ATTENZIONE Sono obbligatori i contributi dovuti a seguito di un obbligo legislativo non derogabile (fondo pensioni, malattia, maternità, ecc.) la cui inosservanza dà luogo a sanzioni dirette o indirette a carico dell’inadempiente.

CASELLA Assegno al coniuge (E22)

Vanno inseriti in questo rigo gli assegni periodici corrisposti al coniuge, anche se residente all’estero, ad esclusione di quelli destinati al mantenimento dei figli, in conseguenza di separazione legale ed effettiva, di scioglimento o annullamento del matrimonio o di divorzio, nella misura in cui risultino da un provvedimento dell’autorità giudiziaria.

Indicare:

• nella colonna 1 il codice fiscale del coniuge, al quale sono stati corrisposti gli assegni

ATTENZIONE Il codice fiscale del coniuge è un dato obbligatorio. In sua assenza la deduzione non verrà riconosciuta.

• nella colonna 2 l’importo totale degli assegni periodici

ATTENZIONE Se il provvedimento dell’autorità giudiziaria non distingue la quota per l’assegno periodico destinata al coniuge da quella per il mantenimento dei figli, l’assegno si considera destinato al coniuge per metà del suo ammontare.

ATTENZIONE E’ deducibile anche il cd “contributo casa”, ovvero le somme corrisposte per il pagamento del canone di locazione e delle spese condominiali dell’alloggio del coniuge separato che siano disposti dal giudice, quantificabili e corrisposti periodicamente. La quantificazione del “contributo casa”, se non stabilito direttamente dal provvedimento dell’autorità giudiziaria, può essere determinato ‘per relationem’ qualora il provvedimento preveda, ad esempio, l’obbligo di pagamento dell’importo relativo al canone di affitto o delle spese ordinarie condominiali relative all’immobile a disposizione dell’ex coniuge. Nel caso in cui dette somme riguardino l’immobile a disposizione della moglie e dei figli, la deducibilità è limitata alla metà delle spese sostenute (Circolare 24.04.2015 n. 17, risposta 4.1).

ATTENZIONE La Corte di Cassazione, con sentenza n. 11437 del 12/10/1999, pone in evidenza il carattere della periodicità dell’assegno di mantenimento per poter essere qualificato come reddito imponibile ai fini Irpef. Infatti, se tale assegno viene corrisposto non come somministrazione periodica ma in un’unica soluzione è considerato come attribuzione patrimoniale una tantum anziché come reddito. In tal caso, l’esclusione della tassazione ai fini Irpef dell’assegno percepito dal beneficiario comporta l’impossibilità per il coniuge erogante di portarlo in deduzione dal proprio reddito, con la conseguenza che su quest’ultimo graverà la tassazione.

CASELLA Contributi per addetti ai servizi domestici e familiari (E23)

Indicare fino a un importo massimo di 1.549,37 euro, i contributi previdenziali ed assistenziali versati per gli addetti ai servizi domestici ed all’assistenza personale o familiare: ad esempio colf, baby sitter e assistenti per le persone anziane, per la parte a carico del datore di lavoro.

Rientrano nell’ambito applicativo dell’agevolazione anche i contributi previdenziali sostenuti per una badante assunta tramite un’agenzia interinale e rimborsati all’agenzia medesima se quest’ultima rilascia una certificazione attestante gli importi pagati, gli estremi anagrafici e il codice fiscale del soggetto che effettua il pagamento (utilizzatore) e del lavoratore.
Non possono essere indicate le spese sostenute nel 2021 che nello stesso anno sono state rimborsate dal datore di lavoro in sostituzione delle retribuzioni premiali e indicate nella sezione “Rimborsi di beni e servizi non soggetti a tassazione – art.51 Tuir” (punto 703 della Certificazione Unica).

ATTENZIONE Gli eventuali versamenti alla CAS.SA COLF, versati con i contributi INPS non sono deducibili.

CASELLA Erogazioni liberali a favore di istituzioni religiose (E24)

Indicare, per un ammontare non superiore a 1.032,91 euro per ciascun tipo, le seguenti erogazioni liberali:

• le erogazioni liberali in denaro a favore dell’istituto centrale per il sostentamento del clero della Chiesa cattolica italiana;

ATTENZIONE Non sono deducibili le erogazioni effettuate direttamente ad un singolo sacerdote.

• le erogazioni liberali in denaro a favore dell’Unione italiana delle Chiese cristiane avventiste del settimo giorno, per il sostentamento dei ministri di culto e dei missionari e per specifiche esigenze di culto e di evangelizzazione;

• le erogazioni liberali in denaro a favore dell’Ente morale Assemblee di Dio in Italia per il sostentamento dei ministri di culto delle Assemblee di Dio in Italia e per esigenze di culto, di cura delle anime e di amministrazione ecclesiastica;

• le erogazioni liberali in denaro a favore della Chiesa Valdese e dell’Unione delle Chiese metodiste e valdesi per fini di culto, istruzione e beneficenza che le sono propri e per i medesimi fini delle Chiese e degli enti facenti parte dell’ordinamento valdese;

• le erogazioni liberali in denaro a favore dell’Unione Cristiana Evangelica Battista d’Italia per fini di culto, istruzione e beneficenza che le sono propri e per i medesimi fini delle Chiese e degli enti aventi parte nell’Unione;

• le erogazioni liberali in denaro a favore della Chiesa Evangelica Luterana in Italia e delle Comunità ad essa collegate per fini di sostentamento dei ministri di culto e per specifiche esigenze di culto e di evangelizzazione;

• le erogazioni liberali in denaro a favore dell’Unione delle Comunità ebraiche italiane. Per le Comunità ebraiche sono deducibili anche i contributi annuali versati.

• le erogazioni liberali in denaro a favore della Sacra arcidiocesi ortodossa d'Italia ed Esarcato per l'Europa Meridionale, enti da essa controllati e comunità locali, per i fini di culto, istruzione, assistenza e beneficenza;

• le erogazioni liberali in denaro a favore dell'Ente patrimoniale della Chiesa di Gesù Cristo dei Santi degli ultimi giorni per attività di religione o di culto, per attività dirette alla predicazione del Vangelo, celebrazione di riti e cerimonie religiose, svolgimento dei servizi di culto, attività missionarie e di evangelizzazione, educazione religiosa, cura delle necessità delle anime, rimborso delle spese dei ministri di culto e dei missionari;

• le erogazioni liberali in denaro a favore della Chiesa Apostolica in Italia ed enti e opere da essa controllati, per i fini di culto, istruzione, assistenza e beneficenza.

• le erogazioni liberali in denaro a favore dell'Unione Buddhista Italiana e gli organismi civilmente riconosciuti da essa rappresentati, per il sostentamento dei ministri di culto e le attività di religione o di culto;

• le erogazioni liberali in denaro a favore dell'Unione Induista Italiana e gli organismi civilmente riconosciuti da essa rappresentati, per il sostentamento dei ministri di culto, le esigenze di culto e le attività di religione o di culto

• le erogazioni liberali in denaro a favore dell'Istituto Buddhista Italiano Soka Gakkai (IBISG), per la realizzazione delle finalità istituzionali dell’Istituto e delle attività indicate all’art.12, comma 1, lettera a) della legge 28 giugno 2016 n.130.
  

Il dichiarante dovrà conservare le ricevute di versamento in conto corrente postale, le quietanze liberatorie e le ricevute dei bonifici bancari relativi alle suddette erogazioni.

ATTENZIONE Come precisato, il limite di 1.032,91 euro, si riferisce alle erogazioni per ciascuno dei suddetti enti. Pertanto, il dichiarante che avesse effettuato erogazioni, ad esempio, a favore dell’Istituto centrale per il sostentamento del clero e della Chiesa valdese, potrà dedurre dal reddito complessivo fino ad un ammontare di 2.065,82 euro.

CASELLA Spese mediche e di assistenza di persone con disabilità (E25)

Indicare l’importo delle spese mediche generiche e di quelle di assistenza specifica, sostenute dai soggetti disabili ai sensi dell’art. 3 della L. 5/2/92 n. 104, cioè da coloro che presentano una minorazione fisica, psichica o sensoriale, stabilizzata o progressiva, che è causa di difficoltà di apprendimento, di relazione o di integrazione lavorativa e tale da determinare un processo di svantaggio sociale o di emarginazione, indipendentemente dalla circostanza che queste fruiscano o meno dell’assegno di accompagnamento (in relazione a tali soggetti si veda quanto già esposto nel rigo E3).

Questi soggetti possono attestare la sussistenza delle condizioni personali richieste mediante autocertificazione effettuata nei modi e nei termini previsti dalla legge (dichiarazione sostitutiva di atto notorio la cui sottoscrizione può non essere autenticata se accompagnata da copia fotostatica del documento d’identità del sottoscrittore).

I grandi invalidi di guerra di cui all’art. 14 del T.U. n. 915 del 1978 ed i soggetti ad essi equiparati, sono considerati disabili e non sono assoggettati agli accertamenti sanitari della commissione medica istituita ai sensi dell’art. 4 della L. 104 del 1992. In tal caso, infatti, fa fede la documentazione rilasciata agli interessati dai ministeri competenti al momento della concessione dei benefici pensionistici.

ATTENZIONE La Ris.79/E del 23/09/2016 ha specificato che riguardo ai soggetti riconosciuti portatori di handicap ai sensi delle legge n.104 del 1992, la certificazione rilasciata ai sensi della legge n. 104 del 1992 sia sufficiente ad attestare il requisito soggettivo per fruire della deduzione. Questa soluzione non è, invece, adottabile per i soggetti riconosciuti invalidi civili. Nel caso di riconoscimento dell’invalidità civile occorre accertare la grave e permanente invalidità o menomazione. Se questa non è espressamente indicata nella certificazione, può essere senza dubbio ravvisata nelle ipotesi in cui sia attestata un’invalidità totale nonché in tutte le ipotesi in cui sia attribuita l’indennità di accompagnamento.

ATTENZIONE Le suddette spese mediche sono deducibili anche se sostenute per i seguenti familiari: il coniuge; i figli e in loro mancanza i discendenti prossimi; i genitori e in loro mancanza gli ascendenti prossimi; i generi e le nuore; il suocero e la suocera; i fratelli e le sorelle; nonni e nonne, anche se questi non sono fiscalmente a carico.

ATTENZIONE La Circ. Min. 122 del 1/6/1999 precisa che tali spese sono deducibili anche se intestate ad un familiare a carico ma sostenute per un altro familiare non a carico, comunque indicato nell'art.433. Se ad esempio il contribuente ha una moglie a carico, che ha sostenuto delle spese per suo padre e che sono quindi a lei intestate, il contribuente può detrarle, perché il suocero rientra fra i "familiari non a carico" citati nell'art.433.

In caso di ricovero di un disabile in un istituto di assistenza e ricovero, non è possibile portare in deduzione l’intera retta pagata, ma solo la parte che riguarda le spese mediche e quelle paramediche di assistenza specifica.
A tal fine è necessario che le stesse risultino separatamente indicate nella documentazione rilasciata dall’istituto di assistenza.
Le spese di assistenza specifica in questione sono quelle relative:

• all’assistenza infermieristica e riabilitativa;

• al personale in possesso della qualifica professionale di addetto all’assistenza di base o di operatore tecnico assistenziale esclusivamente dedicato all’assistenza diretta alla persona;

• al personale di coordinamento delle attività assistenziali di nucleo;

• al personale con la qualifica di educatore professionale;

• al personale qualificato addetto ad attività di animazione e/o di terapia occupazionale.

ATTENZIONE Per quanto riguarda la musicoterapia e l’ippoterapia, il Ministero della Salute ha specificato che possono essere dedotte solo con prescrizione di un medico che ne attesti la necessità per la cura della patologia da cui è affetto il portatore di handicap e solo se eseguite in centri specializzati direttamente da personale medico o sanitario specializzato. (Circ.19/E del 01/06/2012).

ATTENZIONE La Circ.20/E del 13/05/2011 ha specificato che le spese per l’acquisto e la realizzazione di una piscina utilizzata da un portatore di handicap, per lo svolgimento di particolari terapie, non sono mai deducibili perché non inquadrabili tra le spese sanitarie.

Le prestazioni sanitarie rese alla persona dalle figure professionali sopraelencate sono detraibili anche senza una specifica prescrizione da parte di un medico, a condizione che dal documento attestante la spesa risulti la figura professionale e la prestazione resa dal professionista sanitario (circolare Agenzia delle Entrate n.19/E del 1 giugno 2012).

La deduzione delle spese sanitarie relative all’acquisto di medicinali spetta se la spesa è certificata da fattura o da scontrino fiscale (c.d. “scontrino parlante”), in cui devono essere specificati la natura la quantità dei prodotti acquistati, il codice alfanumerico (identificativo della qualità del farmaco) posto sulla confezione del medicinale nonché il codice fiscale del destinatario.

ATTENZIONE Le spese chirurgiche, le spese per prestazioni specialistiche, le spese per protesi dentarie e sanitarie, nonché per i mezzi di accompagnamento, di locomozione, di deambulazione, di sollevamento e per i sussidi tecnici e informatici rivolti a facilitare l’autosufficienza e l’integrazione sostenute dai suddetti soggetti non vanno indicate in questa casella, ma nella sezione I nei righi E1, E2, E3 e E4.

In merito alla documentazione inerente le spese indicate nella presente casella si veda quanto esposto nel rigo E1.

CASELLA Altri oneri deducibili (E26)

Indicare i seguenti oneri deducibili, diversi da quelli indicati nei righi precedenti contraddistinti dai dal relativo codice.

6 i contributi versati ai fondi integrativi al Servizio sanitario nazionale che erogano prestazioni negli ambiti di intervento stabiliti con decreto del Ministro della salute per un importo complessivo non superiore a 3.615,20 euro.

ATTENZIONE L’importo indicato nel punto 441 della Certificazione Unica non deve essere inserito nel 730, in quanto già dedotto dal sostituto d’imposta dal reddito indicato al punto 1. Inoltre questo importo concorre al calcolo del tetto massimo di deducibilità, quindi se nel punto 441 della CU compare 3.615, gli ulteriori contributi eventualmente versati in maniera autonoma non possono essere comunque inseriti nel 730.

ATTENZIONE La deduzione spetta anche per quanto sostenuto nell’interesse delle persone fiscalmente a carico, solo per la quota da quest’ultime non dedotta.

Nella verifica del limite di 3.615,20 euro concorre anche l’importo eventualmente indicato con il codice ‘13’ in questo rigo.

7 i contributi, le donazioni e le oblazioni erogate alle organizzazioni non governative (ONG) riconosciute idonee, che operano nel campo della cooperazione con i Paesi in via di sviluppo. Il soggetto che presta l’assistenza fiscale dedurrà tali importi nella misura massima del 2% del reddito complessivo (che in tal caso comprende anche il reddito dei fabbricati assoggettato a cedolare secca).

ATTENZIONE Per queste liberalità è possibile indicare, in alternativa al codice 7, il codice 8 in presenza del quale chi presta l’assistenza fiscale dedurrà tali importi nella misura massima del 10% del reddito complessivo e comunque nella misura massima di 70.000 euro.

I contribuenti interessati devono conservare le ricevute di versamento in conto corrente postale, le quietanze liberatorie e le ricevute dei bonifici bancari relativi alle somme erogate.

ATTENZIONE Il contribuente che fruisce di questa detrazione, non può fruire, in nessun caso, delle agevolazioni previste per il cod. 61, 71 e cod.76 da indicare nei righi da E8 a E10 e quelle previste per il rigo E36.

Per visionare l’elenco delle ONG riconosciute idonee si può consultare l’elenco in Appendice o il sito www.esteri.it.

8 le erogazioni liberali in denaro o in natura a favore di organizzazioni non lucrative di utilità sociale, di associazioni di promozione sociale e di alcune fondazioni e associazioni riconosciute, se erogate in favore di:

• fondazioni e associazioni riconosciute aventi per oggetto statutario la tutela, la promozione e la valorizzazione dei beni di interesse artistico, storico e paesaggistico (di cui al D. lgs. 22/01/2004, n.42);

• fondazioni e associazioni riconosciute aventi per scopo statutario lo svolgimento o la promozione di attività di ricerca scientifica individuate dal D.P.C.M. 12 ottobre 2016.

Il soggetto che presta l’assistenza fiscale dedurrà tali importi nel limite del 10% del reddito complessivo e, comunque, nella misura massima di 70.000 euro.

ATTENZIONE Non vanno indicate nel rigo E26 le somme per le quali si intende fruire della detrazione d’imposta in altri righi.

9 le erogazioni liberali in denaro a favore di enti universitari, di ricerca pubblica e di quelli vigilati nonché degli enti parco regionali e nazionali.

Dette liberalità possono essere dedotte, se erogate in favore di :
- università, fondazioni universitarie (di cui all’art.59, c.3, della L. 23/12/2000, n.388);
- istituzioni universitarie pubbliche;
- enti di ricerca pubblici, ovvero enti di ricerca vigilati dal Ministero dell’Istruzione, dell’università e della ricerca, ivi compresi l’Istituto superiore di sanità e l’Istituto superiore per la prevenzione e la sicurezza del lavoro;
- enti parco regionali e nazionali.

ATTENZIONE Il contribuente che fruisce di questa detrazione, non può fruire di altre agevolazioni fiscali a titolo di detrazione o di deduzione di imposta contenute in altre disposizioni di legge.

ATTENZIONE Le erogazioni di cui ai cod. 7, 8 e 9 devono essere effettuate mediante versamento postale o bancario, mediante carte di credito, prepagate, assegni bancari e circolari. Per le erogazioni liberali effettuate tramite carta di credito è sufficiente la tenuta e l’esibizione, in caso di eventuale richiesta dell’amministrazione finanziaria, dell’estratto conto della società che gestisce la carta di credito.

12 le erogazioni liberali, le donazioni e gli altri atti a titolo gratuito a favore di trust o fondi speciali.

La deduzione spetta per le erogazioni effettuate a favore di fondi speciali composti di beni sottoposti a vincolo di destinazione e disciplinati con contratto di affidamento fiduciario anche a favore di ONLUS riconosciute come persone giuridiche, che operano nel settore della beneficienza. Si considera attività di beneficienza anche la concessione di erogazioni gratuite in denaro con utilizzo di somme provenienti dalla gestione patrimoniale o da donazioni appositamente raccolte, a favore di enti senza scopo di lucro che operano prevalentemente nei settori dell’assistenza sociale e socio sanitaria, dell’assistenza sanitaria, beneficienza, istruzione, formazione e sport dilettantistico, per la realizzazione diretta di progetti di utilità sociale.

ATTENZIONE Queste liberalità possono essere dedotte nel limite del 20 per cento del reddito complessivo dichiarato, e comunque nella misura massima di 100.000 euro annui.

13 per i contributi versati direttamente dai lavoratori in quiescenza, anche per i familiari non a carico, a casse di assistenza sanitaria aventi esclusivamente fini assistenziali (art.51, comma 2, lett. a, del Tuir), che prevedono la possibilità per gli ex lavoratori, che a tali casse hanno aderito durante il rapporto di lavoro, di rimanervi iscritti anche dopo la cessazione del rapporto di lavoro, continuando a corrispondere in proprio il contributo previsto senza alcun onere a carico del datore di lavoro.

ATTENZIONE Tali versamenti devono essere d’importo complessivo non superiore a 3.615,20 euro. Nella verifica del limite di 3.615,20 euro concorre anche l’importo indicato con il codice ‘6’.

21 gli altri oneri deducibili diversi da quelli contraddistinti dai precedenti codici. Si tratta in particolare di:

• il 50% delle imposte sul reddito dovute per gli anni anteriori al 1974 (esclusa l’imposta complementare) iscritte nei ruoli la cui riscossione ha avuto inizio nel 2017 (art.20, comma 2, del DPR n.42/1988);

• gli assegni periodici (rendite, vitalizi, ecc.) corrisposti in forza di testamento o di dichiarazione modale;

• gli assegni alimentari, nella misura in cui risultano da provvedimenti dell’autorità giudiziaria, corrisposti ai seguenti familiari:

  - il coniuge;
  - i figli legittimi o legittimati, naturali o adottivi;
  - i discendenti prossimi in assenza di figli;
  - i genitori;
  - gli ascendenti prossimi in assenza di genitori;
  - i generi e le nuore;
  - il suocero e la suocera;
  - i fratelli e le sorelle germani o unilaterali;

ATTENZIONE Il dichiarante deve conservare una copia del provvedimento Giudiziario e del documento comprovante l’avvenuto pagamento.

• i canoni, livelli, censi ed altri oneri gravanti sui redditi degli immobili che concorrono a formare il reddito complessivo, compresi i contributi ai consorzi obbligatori per legge o in dipendenza di provvedimenti della pubblica amministrazione, esclusi i contributi agricoli unificati;

ATTENZIONE Sono deducibili anche i contributi obbligatori relativi ad immobili non locati e non affittati, il cui reddito non concorre al complessivo in conseguenza dell’effetto di sostituzione dell’Irpef da parte dell’Imu, sempreché il contributo obbligatorio non sia stato già considerato nella determinazione della rendita catastale. La deduzione dei contributi ai consorzi obbligatori non è invece ammessa in relazione agli immobili ad uso abitativo locati con opzione per la cedolare secca (vedi Ris. n.44/E del 4 luglio 2013).

• le indennità per perdita dell’avviamento corrisposte per disposizioni di legge al conduttore, in caso di cessazione di un contratto di locazione di immobili urbani destinati ad uso diverso da quello di abitazione;

• le somme che non avrebbero dovuto concorrere a formare i redditi di lavoro dipendente e assimilati e che invece sono state erroneamente assoggettate a tassazione;

• il 50 per cento delle spese sostenute dai genitori adottivi per l’espletamento delle procedure di adozione di minori stranieri disciplinate dalle disposizioni contenute nell’art.3 della legge 476 del 1998 che devono essere certificate dall’ente autorizzato a cui si è affidato il contribuente.
  L’albo degli enti autorizzati è stato approvato dalla Commissione per le adozioni internazionali della Presidenza del Consiglio dei Ministri con delibera del 18 ottobre 2000, pubblicata sul S.O. n.179 alla G.U. n.255 del 31 ottobre 2000.
  L’albo degli enti autorizzati è riportato in Appendice o consultabile sul sito Internet www.commissioneadozioni.it.

La circ.17/E del 24/04/2015 in merito alla divisione delle spese fra i due coniugi specifica che:
- Nel caso in cui la spesa sia stata sostenuta da un solo genitore perché l'altro coniuge è a suo carico, la deduzione spetta esclusivamente al coniuge che ha pagato la spesa, nella misura del 50 per cento del totale;
- si ritiene che la deduzione del 50 per cento debba essere proporzionalmente suddivisa tra i due genitori, quindi se la spesa è stata sostenuta da entrambi ciascuno potrà dedurre solo il 25 per cento delle spese sostenute;
- per fruire della deduzione è necessario che le spese sostenute siano certificate dall'ente autorizzato, cui è stato conferito il mandato per l'espletamento della procedura. I coniugi potranno specificare all’ente autorizzato, quale sia l’importo delle spese sostenute da ciascuno di essi, in modo che venga riportato sulla certificazione finale. Si ritiene in tal modo soddisfatto anche il requisito richiesto dalla disposizione in esame circa la titolarità del sostenimento della spesa.

ATTENZIONE Fra le spese deducibili sono comprese anche quelle per il viaggio e il soggiorno all’estero, per il rilascio del visto, la legalizzazione e la traduzione di documenti, per la consulenza e l’eventuale quota associativa agli enti. Qualora queste spese fossero state sostenute in valuta estera l’importo va convertito in euro considerando il cambio del giorno o del mese in cui sono state pagate.

• le erogazioni liberali per oneri difensivi dei soggetti ammessi al patrocinio a spese dello stato.

CASELLA Contributi per previdenza complementare (E27-E30)

E' prevista la deducibilità fino a un massimo di euro 5.164,57 per i contributi versati a forme pensionistiche complementari istituite in stati membri dell’Unione europea e negli Stati aderenti all’Accordo sullo spazio economico europeo.
I soggetti iscritti alle forme pensionistiche, per le quali è stato accertato lo squilibrio finanziario ed approvato il piano di riequilibrio da parte del Minis tero del Lavoro e delle Politiche Sociali, possono dedurre tutti i contributi versati nell’anno d’imposta 2021.
Per chiedere la deduzione il contribuente deve compilare il rigo corrispondente alla forma pensionistica a cui risulta iscritto.

ATTENZIONE Nel caso in cui il dichiarante abbia aderito a più fondi pensione, per i quali può essere calcolato un diverso limite di deducibilità, dovrà compilare differenti righi.

CASELLA Deducibilità ordinaria (E27)

Il rigo E27 è riservato ai contributi e premi versati sia a fondi negoziali che a fondi individuali per i quali il tetto massimo di deducibilità è pari a 5.164,57 euro.
Se nella CU nei punti 412 e 413, sono riportati contributi versati ai fondi negoziali di questo tipo nella casella 411 della CU sarà indicato il codice 1.

ATTENZIONE Dall’anno d’imposta 2018 anche i dipendenti pubblici compilano questo rigo per indicare tutti i contributi versati ai fondi pensione inclusi i fondi negoziali a essi riservati.

Il rigo va compilato in questo modo:

• nella colonna 1 riportare l’importo indicato nel punto 412 della CU “contributi esclusi dall’imponibile”.
  Nel caso sia compilato anche il punto 421 della certificazione Unica (previdenza per familiari a carico) l’importo da indicare è pari alla differenza tra gli importi indicati nei seguenti punti della CU: 412 e 422 (contributo dedotto dal reddito e riferito alla previdenza complementare per i familiari a carico);

• nella colonna 2 inserire l’ammontare degli oneri dei quali si chiede la deduzione in dichiarazione indicati nel punto 413 della CU più le eventuali somme versate alle forme pensionistiche individuali.
  Nel caso sia compilato anche il punto 421 della CU (previdenza per familiari a carico) la cifra da riportare è pari alla differenza tra il punto 413 e 423 della CU.

ESEMPIO CU2022: Casella 411: 1; Casella 412: 5.165; Casella 413: 1.200. Riportare sul Modello 730 i dati seguenti: E27 - Col. 1: 5.165 E27 - Col.2: 1.200

CASELLA Lavoratori di prima occupazione (E28)

Questo rigo è riservato ai lavoratori che hanno iniziato la prima attività lavorativa dopo il 1 gennaio 2007, o a quelli che in tale data non risultino titolari di una posizione contributiva aperta presso un ente di previdenza obbligatoria.
Questi soggetti possono dedurre fino a 5.164,57 euro, ma se nei primi cinque anni di iscrizione alla previdenza complementare hanno effettuato versamenti inferiori al tetto massimo, a partire dal sesto anno e per i venti anni successivi, avranno diritto ad una deduzione maggiore. La deduzione verrà calcolata aggiungendo a 5.164,57 euro la differenza fra 25.822,85 euro e i contributi realmente versati nei primi cinque anni. La cifra che incrementerà i 5.164,57 euro, non potrà comunque essere superiore a 2.582,29.

In questo caso nella casella 411 della CU è indicato il codice 3, i dati da indicare in questo rigo sono quelli riportati nei punti 412, 413 e 417 della CU.

Il rigo va compilato in questo modo:

• nella colonna 1 riportare l’importo dei contributi che il datore di lavoro ha escluso dall’imponibile, risultante dalla somma degli importi indicati nei punti 412 e 417 della Certificazione Unica;

• nella colonna 2 inserire l’ammontare degli oneri di previdenza complementare dei quali si chiede la deduzione in dichiarazione indicati nel punto 413 della Certificazione Unica, e le somme versate ai fondi negoziali, nonché alle forme pensionistiche individuali, senza, senza il tramite del datore di lavoro.

ATTENZIONE Prima di inserire eventuali importi non dedotti nella colonna 2, occorre verificare la sussistenza del “plafond” maturato nei primi cinque anni di iscrizione al fondo, verificando i versamenti effettuati in quel periodo.

ESEMPIO CU2022: Casella 411: 3; Casella 412: 5.165; Casella 416: 6.165; Casella 417: 1.000. Riportare sul Modello 730 i dati seguenti: E28 - Col. 1: 6.165

CASELLA Fondi in squilibrio finanziario (E29)

Il rigo E29 è riservato ai contributi versati a Fondi in squilibrio finanziario per i quali non c’è alcun limite di deducibilità.
I dati sono riportati sul 412 e 413 della CU ed il codice indicato nella casella 411 della CU è il 2.
Il rigo va così compilato:

• nella colonna 1 riportare l’importo indicato nel punto 412 della CU;

• nella colonna 2 inserire l’ammontare degli oneri di previdenza complementare dei quali si chiede la deduzione in dichiarazione indicati nel punto 413 della CU.

ESEMPIO CU2022: Casella 411: 2; Casella 412: 8.200. Riportare sul Modello 730 i dati seguenti: E29 - Col. 1: 8.200

CASELLA Familiari a carico (E30)

Il rigo E30 è riservato alle somme versate per i familiari fiscalmente a carico per la parte da questi non dedotta. Qualora questi contributi siano versati tramite il datore di lavoro sarà compilato il punto 421 della Certificazione Unica e gli importi da inserire nella colonna 1 “contributi esclusi dall’imponibile” e 2 “Importo di cui si chiede la deduzione” saranno desumibili dai punti 422 e 423 della Certificazione Unica.

Rigo E32 - Spese per acquisto o costruzione di abitazioni date in locazione

E’ riconosciuta una deduzione dal reddito complessivo nel caso di acquisto o costruzione di immobili abitativi da destinare alla locazione.
L’agevolazione riguarda:

• l’acquisto, dal 1/1/2014 al 31/12/2017, di unità immobiliari a destinazione residenziale di nuova costruzione, invendute al 12 novembre 2014, cedute da imprese di costruzione e da cooperative edilizie;

• l’acquisto, dal 1/1/2014 al 31/12/2017, di unità immobiliari a destinazione residenziale oggetto di interventi di ristrutturazione edilizia, o di restauro e di risanamento conservativo cedute da imprese di ristrutturazione immobiliare e da cooperative edilizie;

• la costruzione, da ultimare entro il 31/12/2017, di unità immobiliari a destinazione residenziale su aree edificabili già possedute dal contribuente prima dell’inizio dei lavori o sulle quali sono già riconosciuti diritti edificatori per cui prima del 12/11/2014 sia stato rilasciato il titolo abilitativo edilizio, comunque denominato.

Per fruire dell’agevolazione l’immobile deve essere destinato, entro sei mesi dall’acquisto o dal termine dei lavori di costruzione, alla locazione per almeno otto anni.
Se l’acquisto è avvenuto prima del 3 dicembre 2015, il periodo di sei mesi decorre da tale data.
Nel caso di costruzione di unità immobiliari il periodo di sei mesi decorre dal rilascio del certificato di agibilità o dalla data di formazione del silenzio assenso al rilascio di tale certificato.
Per l'acquisto, effettuato dal 1º gennaio 2014 al 31 dicembre 2017, di unità immobiliari a destinazione residenziale, di nuova costruzione, invendute alla data di entrata in vigore della legge 11 novembre 2014, n.164, od oggetto di interventi di ristrutturazione edilizia o di restauro e di risanamento conservativo di cui all'art.3, comma 1, lettere d) e c), del testo unico di cui al decreto del Presidente della Repubblica 6 giugno 2001, n.380, è riconosciuta all'acquirente, persona fisica non esercente attività commerciale, una deduzione dal reddito complessivo pari al 20 per cento del prezzo di acquisto dell'immobile risultante dall'atto di compravendita, nel limite massimo complessivo di spesa di 300.000 euro, nonché degli interessi passivi dipendenti da mutui contratti per l'acquisto delle unità immobiliari medesime.
Sono definite invendute le unità immobiliari che, alla data del 12 novembre 2014, erano già interamente o parzialmente costruite ovvero quelle per le quali alla medesima data era stato rilasciato il titolo abilitativo edilizio comunque denominato, nonché quelle per le quali era stato dato concreto avvio agli adempimenti propedeutici all’edificazione quali la convenzione tra Comune e soggetto attuatore dell’intervento, ovvero gli accordi similari comunque denominati dalla legislazione regionale.
La deduzione spetta anche per le spese sostenute dal contribuente per prestazioni di servizi, dipendenti da contratti d’appalto, per la costruzione di una o più unità immobiliare a destinazione residenziale su aree edificabili già possedute dal contribuente stesso prima dell’inizio dei lavori o sulle quali sono già riconosciuti diritti edificatori. Ai fini della deduzione le predette spese di costruzione sono attestate dall’impresa che esegue i lavori attraverso la fattura. Tale deduzione è riconosciuta per la costruzione di unità immobiliari, da ultimare entro il 31 dicembre 2017, per le quali è stato rilasciato il titolo abilitativo edilizio comunque denominato anteriormente alla data del 12 novembre 2014. La deduzione è riconosciuta per le spese attestate nel periodo ricompreso tra il 1° gennaio 2014 e il 31 dicembre 2017 ed è ripartito in otto quote annuali di pari importo a partire dal periodo d’imposta nel quale avviene la stipula del contratto di locazione.
La deduzione, spetta a condizione che:
a) l’unità immobiliare acquistata sia destinata, entro sei mesi dall'acquisto o dalla data del rilascio del certificato di agibilità, ovvero dalla data in cui si è formato il silenzio-assenso di cui all’art.25 del d.P.R. n.380 del 2001, alla locazione per almeno otto anni e purché tale periodo abbia carattere continuativo; il diritto alla deduzione non viene meno se, per motivi non imputabili al locatore, il contratto di locazione si risolve prima del decorso del suddetto periodo e ne viene stipulato un altro entro un anno dalla data della suddetta risoluzione del precedente contratto. Per gli immobili acquistati prima della pubblicazione del decreto del Ministero delle infrastrutture e dei trasporti e del Ministero dell'economia e delle finanze del 8 settembre 2015, il termine per la conclusione del contratto di locazione decorre dal 3 dicembre 2015;
b) l’unità immobiliare medesima sia a destinazione residenziale, e non sia classificata o classificabile nelle categorie catastali A/1, A/8 e A/9;
c) l’unità immobiliare non sia ubicata nelle zone omogenee classificate E, ai sensi del decreto del Ministro dei lavori pubblici 2 aprile 1968, n.1444;
d) l’unità immobiliare consegua prestazioni energetiche certificate in classe A o B, ai sensi dell'allegato 4 delle Linee Guida nazionali per la classificazione energetica degli edifici di cui al decreto del Ministro dello sviluppo economico 26 giugno 2009, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n.158 del 10 luglio 2009, ovvero ai sensi della normativa regionale, laddove vigente;
e) il canone di locazione non sia superiore a quello indicato nella convenzione di cui all'art.18 del testo unico di cui al decreto del Presidente della Repubblica 6 giugno 2001, n.380, ovvero non sia superiore al minore importo tra il canone definito ai sensi dell'art.2, comma 3, della legge 9 dicembre 1998, n.431, e quello stabilito ai sensi dell'art.3, comma 114, della legge 24 dicembre 2003, n.350;
f) non sussistano rapporti di parentela entro il primo grado tra locatore e locatario;
g) sia accertata l’esecuzione di opere edilizie conformi a quelle assentite o comunicate.
Le persone fisiche non esercenti attività commerciale possono cedere in usufrutto, anche contestualmente all'atto di acquisto e anche prima della scadenza del periodo minimo di locazione di otto anni, le unità immobiliari acquistate con le agevolazioni fiscali di cui al presente articolo, a soggetti giuridici pubblici o privati operanti da almeno dieci anni nel settore dell'alloggio sociale, come definito dal decreto del Ministro delle infrastrutture 22 aprile 2008, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n.146 del 24 giugno 2008, a condizione che venga mantenuto il vincolo alla locazione alle medesime condizioni stabilite dal comma 4, lettera e), del decreto-legge 12 settembre 2014, n.133 e che il corrispettivo di usufrutto, calcolato su base annua, non sia superiore all'importo dei canoni di locazione calcolati con le modalità stabilite dal medesimo comma 4, lettera e). La deduzione è ripartita in otto quote annuali di pari importo, a partire dall’anno nel quale avviene la stipula del contratto di locazione e non è cumulabile con altre agevolazioni fiscali previste da altre disposizioni di legge per le medesime spese.
Per ulteriori approfondimenti si rinvia al decreto del Ministero delle infrastrutture e dei trasporti e del Ministero dell'economia e delle finanze del 8 settembre 2015, pubblicato in Gazzetta Ufficiale n.282 del 3 dicembre 2015.

CASELLA Data stipula locazione (E32)

Inserire la data di stipula del contratto di locazione dell’immobile acquistato o costruito.

ATTENZIONE Se la deduzione spetta per l’acquisto o la costruzione di più immobili è necessario compilare un rigo per ciascun immobile.

ATTENZIONE L’ammontare complessivo delle spese indicate non può comunque essere superiore a 300.000 euro. La deduzione, che spetta nella misura del 20 per cento, viene ripartita in 8 rate di pari importo da chi presta l’assistenza fiscale

CASELLA Spesa acquisto/costruzione (E32)

Inserire la spesa sostenuta per l’acquisto o la costruzione dell’immobile dato in locazione entro il limite di 300.000 euro.

CASELLA Interessi mutuo (E32)

Inserire l’importo degli interessi passivi dipendenti dai mutui contratti per l’acquisto delle unità immobiliari oggetto dell’agevolazione.

Rigo E33 – Somme restituite al soggetto erogatore in periodi d’imposta diversi da quello in cui sono state assoggettate a tassazione

Le somme restituite al soggetto erogatore in un periodo d’imposta diverso da quello in cui sono state assoggettate a tassazione, anche separata, può essere portate in deduzione dal reddito complessivo nell’anno di restituzione o, se in tutto o in parte non dedotto nel periodo d’imposta di restituzione, nei periodi d’imposta successivi.
E’ possibile, in alternativa, chiedere il rimborso dell’imposta corrispondente all’importo non dedotto secondo modalità definite con decreto del Ministro dell’economia e delle finanze. Può trattarsi di redditi di lavoro dipendente, di compensi di lavoro autonomo professionale, di redditi diversi (lavoro autonomo occasionale o altro).

ATTENZIONE Non costituiscono oneri deducibili le somme restituite al netto della ritenuta subita al momento dell’erogazione. Non è possibile chiedere il rimborso dell’imposta corrispondente all’importo non dedotto delle somme restituite al netto della ritenuta subita.

CASELLA Somme restituite nell’anno (E33)

Indicare l’ammontare residuo indicato al punto 440 della Certificazione Unica o, nel caso in cui non si è chiesto al sostituto di effettuare la deduzione, l’importo delle somme restituite nel 2021 al soggetto erogatore.

CASELLA Residuo precedente dichiarazione (E33)

Questa colonna va compilata se il sostituto non ha operato la deduzione degli importi non dedotti nel 2019. In tal caso indicare l’ammontare riportato nel rigo 149 del prospetto di liquidazione Mod. 730-3/2021 (colonna 1 per il dichiarante, colonna 2 per il coniuge) oppure nel rigo RN47, colonna 36, del modello REDDITI Persone fisiche 2021.

Rigo E36 - Erogazioni liberali in favore ONLUS, OV e APS

A partire dall’anno d’imposta 2018 le liberalità in denaro o in natura erogate a favore delle organizzazioni non lucrative di utilità sociale (ONLUS), delle organizzazioni di volontariato e delle associazioni di promozione sociale sono deducibili dal reddito complessivo netto del soggetto erogatore nel limite del 10 per cento del reddito complessivo dichiarato.
Qualora la deduzione sia di ammontare superiore al reddito complessivo dichiarato, diminuito di tutte le deduzioni, l’eccedenza può essere computata in aumento dell’importo deducibile dal reddito complessivo dei periodi d’imposta successivi, ma non oltre il quarto, fino a concorrenza del suo ammontare.

CASELLA Importo (E36)

Riportare l’importo delle erogazioni liberali effettuate nel 2021.

ATTENZIONE Il contribuente non può fruire contemporaneamente delle agevolazioni previste per i codici 61, 71, 76, per il rigo E36 e di quelle previste da altre disposizioni di legge a titolo di detrazione o di deduzione di imposta.

CASELLA Residuo 2020 (E36)

Indicare l’importo nel rigo 153 del prospetto di liquidazione mod.730/2021 o nel rigo RN 47, colonna 38, del mod. Redditi PF 2021.

CASELLA Residuo 2019 (E36)

Indicare l’importo nel rigo 153 del prospetto di liquidazione mod.730/2021 o nel rigo RN 47, colonna 38, del mod. Redditi PF 2021.

CASELLA Residuo 2018 (E36)

Indicare l’importo nel rigo 153 del prospetto di liquidazione mod.730/2021 o nel rigo RN 47, colonna 38, del mod. Redditi PF 2021.

Sezione III A - Spese per interventi di recupero del patrimonio edilizio, per misure antisismiche, per cui è possibile usufruire del Superbonus, del Bonus Facciate e Bonus Verde

In questa sezione vanno indicate le spese sostenute nell’anno 2021 o negli anni precedenti, relative alla ristrutturazione di immobili, all’acquisto o all’assegnazione di immobili facenti parte di edifici ristrutturati ed agli interventi di manutenzione o salvaguardia dei boschi eseguiti dal 2004 al 2006, o le spese sostenute dal 4 agosto al 31 dicembre 2021 per gli interventi relativi all’adozione di misure antisismiche e all’esecuzione di opere per la messa in sicurezza statica.

SUPER BONUS 110%

La detrazione del 110% spetta, a determinate condizioni, per interventi effettuati su parti comuni di edifici, su unità immobiliari indipendenti e con uno o più accessi autonomi dall’esterno site all'interno di edifici plurifamiliari, e anche sulle singole unità immobiliari.
Si tratta di spese sostenute dal 1° luglio 2020 al 31 dicembre 2021, per le seguenti tipologie di interventi (cd. “trainanti”) di:

• isolamento termico delle superfici opache verticali, orizzontali e inclinate che interessano l’involucro degli edifici, compresi quelli unifamiliari, con un'incidenza superiore al 25% della superficie disperdente lorda;

• sostituzione degli impianti di climatizzazione invernale esistenti con impianti centralizzati per il riscaldamento, e/o il raffrescamento e/o la fornitura di acqua calda sanitaria sulle parti comuni degli edifici, o con impianti per il riscaldamento, e/o il raffrescamento e/o la fornitura di acqua calda sanitaria sugli edifici unifamiliari o sulle unità immobiliari site all'interno di edifici plurifamiliari che siano funzionalmente indipendenti e dispongano di uno o più accessi autonomi dall’esterno;

• interventi antisismici di cui ai commi da 1-bis a 1-septies dell'articolo 16 del decreto legge n. 63/2013 (cd. sismabonus).

Per chi ha eseguito un intervento trainante sarà possibile detrarre anche altri tipi di spese per lavori definiti trainati:

• le spese sostenute per tutti gli interventi di efficientamento energetico indicati nell'articolo 14 del decreto legge n. 63 del 2013 (cd. "ecobonus"), nei limiti di detrazione o di spesa previsti da tale articolo per ciascun intervento;

• l'installazione di infrastrutture per la ricarica di veicoli elettrici negli edifici di cui all'articolo 16-ter del citato decreto-legge n. 63 del 2013;

• le spese sostenute per gli interventi di abbattimento delle barriere architettoniche.

Queste spese sono considerati interventi “trainati” anche se sostenute congiuntamente alle spese per gli interventi antisismici e di riduzione del rischio sismico di cui ai commi da 1-bis a 1-septies dell'articolo 16 del decreto legge n. 63 del 2013 (cd. sismabonus) (art. 33, comma 1, lettera a) del decreto- legge 31 maggio 2021, n. 77, convertito, con modificazioni, dalla legge 29 luglio 2021, n. 108).

Per usufruire del Superbonus gli interventi devono assicurare, nel loro complesso il miglioramento di almeno due classi energetiche dell’edificio o, dove non possibile in quanto l’edificio o l’unità familiare è già nella penultima (terzultima) classe, il conseguimento della classe energetica più alta.
Il miglioramento energetico è dimostrato dall’attestato di prestazione energetica (A.P.E.), ante e post-intervento, rilasciato da un tecnico abilitato nella forma della dichiarazione asseverata.

La detrazione viene ripartita in 5 rate di pari importo da chi presta l’assistenza fiscale.
In luogo dell'utilizzo diretto della detrazione spettante, alternativamente:

a) per un contributo, sotto forma di sconto sul corrispettivo dovuto in fattura, di importo massimo non superiore al corrispettivo stesso, anticipato dal fornitore di beni e servizi relativi agli interventi agevolati. Il fornitore recupera il contributo anticipato sotto forma di credito d'imposta di importo pari alla detrazione spettante, con facoltà di successive cessioni di tale credito ad altri soggetti;
b) per la cessione di un credito d'imposta corrispondente alla detrazione spettante, ad altri soggetti, ivi inclusi istituti di credito e altri intermediari finanziari, con facoltà di successive cessioni

Chi intende optare per la cessione del credito o lo sconto in fattura deve comunicarlo all’Agenzia delle Entrate in via telematico tramite l’invio dell’apposito modello.
Inoltre deve acquisire il visto di conformità dei dati relativi alla documentazione che attesta la sussistenza dei presupposti che danno diritto alla detrazione d’imposta, rilasciato dagli intermediari abilitati alla trasmissione telematica delle dichiarazioni (dottori commercialisti, ragionieri, periti commerciali e consulenti del lavoro) nonché dai CAF.

ATTENZIONE Il contribuente che sceglie la cessione del credito e lo sconto in fattura non può inserire i dati relativi alla detrazione nel 730.

TABELLA DI RACCORDO TRA I CODICI DEL MODELLO DI COMUNICAZIONE ONLINE CESSIONE O SCONTO E 730/2022

INTERVENTI	ARTICOLI	CODICI DEL MODELLO COMUNICAZIONE ONLINE CESSIONE O SCONTO	CODICI RECUPERO DEL PATRIMONIO EDILIZIO (Righi da E41 a E43)
Interventi antisismici	Art. 119 - Comma 4 e 4-bis	13	5
		14	6 e 8
		15	7 e 9
Impianti solari fotovoltaici, bonus facciate e altri interventi	Art. 119 - Comma 16-bis e 16-ter	16	18 (quota spesa fino a 20 Kw)
			19 (quota spesa oltre i 20 Kw e fino a 200)
	Art. 121	17	Righi da E41 ad E43 senza compilazione colonna 2
		18	15
	Art. 119 - Comma 5	19	16
	Art. 119 - Comma 6	20	17
Acquisto di unità immobiliari antisismiche	Art. 119 - Comma 4	26	10
		27	11
Abbattimento barriere architettoniche	Art. 119 - Commi 2 e 4	28	20

Interventi 110% - Sismabonus - Numero rate: 5

Spese sostenute per la ristrutturazione di immobili

Le spese di intervento di recupero del patrimonio edilizio per le quali è possibile fruire della detrazione sono:

• spese relative agli interventi di manutenzione straordinaria sulle singole unità immobiliari di qualsiasi categoria catastale, anche rurali e sulle loro pertinenze;

• spese relative agli interventi di manutenzione ordinaria e straordinaria sulle parti comuni di edifici residenziali;

• spese di restauro e risanamento conservativo;

• spese per gli interventi necessari alla ricostruzione o al ripristino dell’immobile danneggiato a seguito di eventi calamitosi, quando sia stato dichiarato lo stato di emergenza;

• interventi finalizzati alla cablatura degli edifici, al contenimento dell’inquinamento acustico, all’adozione di misure di sicurezza statica e antisismica degli edifici, all’esecuzione di opere interne;

• interventi relativi alla realizzazione di autorimesse o posti auto pertinenziali, anche a proprietà comune;

• altre spese di ristrutturazione (quali ad esempio quelle finalizzate al risparmio energetico, alla sicurezza statica ed antisismica, quelli di bonifica dall’amianto o quelli finalizzati alla prevenzione di atti illeciti da parte di terzi o all’eliminazione delle barriere architettoniche, oppure interventi di esecuzione di opere volte ad evitare gli infortuni domestici);

• spese sostenute per gli interventi finalizzati al conseguimento di risparmi energetici, compresa l’installazione di impianti basati sull’impiego delle fonti rinnovabili di energia, tra i quali rientrano gli impianti fotovoltaici per la produzione di energia elettrica;

• interventi di sostituzione del gruppo elettrogeno di emergenza esistente con generatori di emergenza a gas di ultima generazione;

• interventi finalizzati al recupero o al restauro delle facciate degli edifici esistenti (bonus facciate).
  

I soggetti che possono usufruire di tale agevolazione sono coloro che possiedono o detengono sulla base di un titolo idoneo (ad esempio proprietà, altro diritto reale, concessione demaniale, locazione o comodato) l’immobile sul quale sono stati effettuati gli interventi di recupero edilizio. I beneficiari dell’agevolazione sono quindi:

• il proprietario dell’immobile;
• il nudo proprietario;
• il titolare di un diritto reale di godimento (usufrutto, uso, abitazione);
• il detentore dell’immobile sulla base di un titolo idoneo (concessione demaniale, comodatario, cioè colui che riceve in uso gratuito l’immobile - locatario, cioè colui che prende in locazione l’immobile);
• il familiare convivente del possessore o detentore purché abbia sostenuto le spese e le fatture e i bonifici siano a lui intestati;
• il futuro acquirente dell’immobile (in base a contratto preliminare).

ATTENZIONE Il convivente more uxorio che sostiene le spese può fruire della detrazione alla stregua di quanto chiarito per i familiari conviventi. Come chiarito nella risoluzione n. 184/E del 2002 il convivente non proprietario dell’immobile può fruire della detrazione anche per interventi effettuati su una delle abitazioni nelle quali si esplica il rapporto di convivenza anche se diversa dall’abitazione principale della coppia.

ATTENZIONE La circ.11/E del 21/05/2014 specifica che, nel caso in cui le fatture e i bonifici siano intestati solo al proprietario ma la spesa sia stata in parte sostenuta dai familiari conviventi del possessore o detentore, la detrazione spetta anche al soggetto che non risulti indicato nei documenti, a condizione che nella fattura sia annotata la percentuale di spesa da quest’ultimo sostenuta. Viene però precisato che l’annotazione sui documenti della percentuale di spesa sostenuta deve essere effettuata fin dal primo anno di fruizione del beneficio e che il comportamento dei contribuenti deve essere coerente con detta annotazione. È esclusa la possibilità di modificare, nei periodi d’imposta successivi, la ripartizione della spesa sostenuta.

Ripartizioni detrazione
Aventi diritto A + B Fattura intestata a A Bonifico intestato a A	Chi può detrarre	• A al 100% • B al 100% indicandolo in fattura • A e B in base all’onere effettivamente sostenuto indicandolo in fattura
Aventi diritto A + B Fattura intestata a A Bonifico intestato a B	Chi può detrarre	• A al 100% indicandolo in fattura • B al 100% indicandolo in fattura • A e B in base all’onere effettivamente sostenuto indicandolo in fattura
Aventi diritto A + B Fattura intestata a B Bonifico intestato a B	Chi può detrarre	• A al 100% indicandolo in fattura • B al 100% • A e B in base all’onere effettivamente sostenuto indicandolo in fattura
Aventi diritto A + B Fattura intestata a B Bonifico intestato a A	Chi può detrarre	• A al 100% indicandolo in fattura • B al 100% indicandolo in fattura • A e B in base all’onere effettivamente sostenuto indicandolo in fattura
Acquisto da impresa o cooperativa costruttrice di abitazione ristrutturata A+B Fattura intestata a B	Chi può detrarre	• A e B in base alla quota di possesso

ATTENZIONE In caso di vendita o donazione dell’unità immobiliare oggetto dell’intervento prima che sia trascorso il periodo di godimento della detrazione, le quote di detrazione vengono trasferite all’acquirente persona fisica. Se le parti si accordano per fare in modo che continui ad usufruirne il venditore, deve risultare nel rogito.

ATTENZIONE In caso di morte del titolare il diritto della stessa viene trasferito agli eredi, solo se gli stessi conservano la detenzione materiale e diretta dell’immobile. Se ad esempio il fabbricato viene concesso in locazione si perde la detrazione.

ATTENZIONE Nel caso in cui le spese siano state sostenute dall’inquilino o dal comodatario la cessazione dello stato di locazione o comodato non fa venir meno il diritto alla detrazione.

ATTENZIONE Non possono essere indicate le spese sostenute nel 2021 per cui si è scelto di optare, invece che per la detrazione, per la cessione del corrispondente valore della detrazione al fornitore che ha effettuato gli interventi.

La detrazione d’imposta del 36% è prevista per le spese sostenute:
a) dal 2008 al 25 giugno 2011;
b) dal 1°gennaio al 25 giugno 2012.

Invece la detrazione d’imposta del 50% è prevista per le spese sostenute dal 26 giugno 2012 al 31 dicembre 2021.

Per alcuni interventi (antisismici e di recupero e restauro delle facciate) è possibile fruire di una maggiore detrazione.

La spesa su cui applicare la percentuale non può superare il limite di:

• euro 48.000,00 per le spese sostenute negli anni dal 2008 al 25 giugno 2012;
• euro 96.000,00 per le spese sostenute dal 26 giugno 2012 al 31 dicembre 2021, al netto delle spese sostenute fino al 25 giugno nel limite di 48.000,00.

Tale limite va riferito ad ogni singola unità immobiliare sulla quale sono stati effettuati gli interventi di recupero.

ATTENZIONE Il limite di spesa va riferito solo alla singola unità immobiliare sulla quale sono stati effettuati gli interventi di recupero e quindi in caso di comproprietà dell’immobile il limite di spesa va ripartito tra i diversi proprietari.

A titolo esemplificativo si riportano alcuni possibili casi:

ESEMPIO 1 Si suppongano due comproprietari della stessa unità immobiliare. I due comproprietari hanno sostenuto in totale 60.000 euro di spese di ristrutturazione nel 2010. La detrazione spettante ai due comproprietari sarà: • soggetto A: 8.640 euro (24.000 euro X 36%); • soggetto B: 8.640 euro (24.000 euro X 36%); Il tetto massimo è 48.000 per immobile, quindi 24.000 a persona.

ESEMPIO 2 Si suppongano due comproprietari della stessa unità immobiliare. I due comproprietari hanno sostenuto in totale 100.000 euro di spese nei mesi da ottobre a dicembre del 2015. La detrazione spettante ai due comproprietari sarà: • soggetto A: 24.000 euro (48.000 euro X 50%); • soggetto B: 24.000 euro (48.000 euro X 50%); Il tetto massimo è 96.000 per immobile, quindi 48.000 a persona.

ATTENZIONE Nel caso in cui gli interventi consistano nella prosecuzione di lavori iniziati negli anni precedenti, sulla singola unità immobiliare, ai fini della determinazione del limite massimo delle spese detraibili occorre tenere conto delle spese sostenute negli anni pregressi. Pertanto, per le spese sostenute nel corso del 2021 per lavori iniziati in anni precedenti, si avrà diritto all’agevolazione solo se la spesa per la quale si è già fruito della relativa detrazione, non ha superato il limite previsto.

La detrazione deve essere ripartita in 10 rate di pari importo.

Condizioni previste per l’agevolazione

La detrazione in esame si applica qualora siano rispettate delle condizioni previste per l’agevolazione, a pena di decadenza della medesima.

Tali condizioni si riferiscono:

1. alle caratteristiche degli immobili oggetti di intervento;

2. ad una serie di adempimenti che devono essere osservati dai contribuenti.

In merito alle caratteristiche degli immobili, gli interventi agevolabili devono riguardare edifici che presentino contemporaneamente le seguenti caratteristiche:

• edifici destinati alla residenza o singole unità immobiliari residenziali di qualsiasi categoria catastale, anche rurali;

• edifici censiti dall’Ufficio del Catasto o per i quali sia stato chiesto l’accatastamento;

• edifici in regola con il pagamento dell’IMU, se dovuta;

• edifici situati nel territorio nazionale.

In merito agli adempimenti da osservarsi, occorre fare una distinzione fra i lavori iniziati prima o dopo il 14 maggio 2011:

Interventi iniziati dopo l’entrata in vigore del d.l. n.70 del 13 maggio 2011

In luogo della comunicazione di inizio lavori, il contribuente deve indicare nella dichiarazione dei redditi i dati catastali dell’immobile oggetto di ristrutturazione richiesti nella sezione IIIB.

Inoltre occorre conservare ed esibire, a richiesta dell’Ufficio, i documenti individuati dal Provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle Entrate del 2 novembre 2011:

1. abilitazioni amministrative richieste in relazione alla tipologia di lavori da realizzare (concessione, autorizzazione o comunicazione di inizio lavori). Se non è previsto alcun titolo abilitativo, dichiarazione sostitutiva dell’atto di notorietà, in cui sia indicata la data di inizio lavori ed attestata la circostanza che gli interventi rientrano tra quelli agevolabili;
2. domanda di accatastamento per gli immobili non ancora censiti;
3. ricevute di pagamento dell’ICI/IMU, se dovuta;
4. dichiarazione di consenso del possessore all’esecuzione dei lavori, in caso di lavori effettuati dal detentore dell’immobile, se diverso dai familiari conviventi;

ADEMPIMENTI NECESSARI PER TUTTI GLI INTERVENTI, A PRESCINDERE DALLA DATA INIZIO LAVORI

- la trasmissione, se necessaria, prima dell’inizio dei lavori, all’Azienda Sanitaria Locale (ASL), competente nel territorio in cui si svolgono i lavori, di una comunicazione, mediante raccomandata A.R. contenente le seguenti informazioni:

• ubicazione dei lavori da effettuare;

• dati del committente;

• natura delle opere oggetto dell’intervento;

• data di inizio dei lavori;

• impresa esecutrice delle opere;

• assunzione di responsabilità da parte dell’impresa esecutrice, di essere in regola con tutti gli obblighi imposti dalla normativa in materia di sicurezza del lavoro e in materia di contribuzione del lavoro.

- l’effettuazione del pagamento delle spese sostenute esclusivamente mediante bonifico bancario da cui risulti:

• la causale del versamento (dal 1° gennaio 2012 va indicato l’art.16 bis del TUIR);

• il codice fiscale del soggetto che effettua il pagamento e beneficia della detrazione;

• il numero di partita IVA o il codice fiscale dell’impresa esecutrice dei lavori a cui viene fatto il bonifico.

ATTENZIONE La Ris.55/E del 7/06/2012 ha confermato che in presenza di un bonifico carente dei requisiti previsti dalla norma, si perde il diritto alla detrazione.

ATTENZIONE La circ.11 del 21/05/2014 ha chiarito che nell’ipotesi in cui nella causale del bonifico siano stati inseriti i riferimenti normativi per la riqualificazione energetica degli edifici in luogo di quelli per gli interventi di recupero del patrimonio edilizio, la detrazione possa comunque essere riconosciuta. Lo stesso vale nel caso contrario, a condizione che siano stati rispettati gli altri presupposti per la fruizione (invio della scheda informativa all’Enea entro novanta giorni dalla fine dei lavori).

ATTENZIONE La circolare n. 43/E del 18 novembre 2016 ha precisato che il contribuente non perde il diritto all'agevolazione se ha utilizzato un bonifico diverso da quello “dedicato” o se lo ha compilato in maniera tale da non consentire a banche, Poste italiane o altri istituti di pagamento di effettuare la ritenuta d’acconto dell’8%. Per usufruire dell’agevolazione in queste ipotesi è necessario farsi rilasciare una dichiarazione sostitutiva di atto notorio in cui il beneficiario dell’accredito attesti di aver ricevuto le somme e di averle incluse nella propria contabilità d’impresa.

Si ricorda che non è necessario attestare l’avvenuto pagamento tramite bonifico bancario per:
• le spese relative agli oneri di urbanizzazione;
• le ritenute di acconto operate sui compensi;
• l’imposta di bollo;
• i diritti pagati per le concessioni, le autorizzazioni e le denunce di inizio lavori.

E’ necessario conservare la seguente documentazione:
• fatture e ricevute fiscali documentanti la spesa sostenuta e riportanti l’intestazione e il codice fiscale del soggetto beneficiario della detrazione;
• la ricevuta del bonifico bancario attraverso il quale è stato eseguito il pagamento a favore dell’esecutore dei lavori.

OBBLIGO DI COMUNICAZIONE ALL’ENEA

La Legge di Bilancio 2018, per consentire il monitoraggio e la valutazione del risparmio energetico ottenuto grazie alla realizzazione degli interventi edilizi e tecnologici che comportano risparmio energetico e/o l’utilizzo delle fonti rinnovabili di energia e che accedono alle detrazioni fiscali previste per le ristrutturazioni edilizie, ha introdotto l’obbligo di trasmettere all’ENEA le informazioni sui lavori effettuati, analogamente a quanto già previsto per le detrazioni fiscali per gli interventi di riqualificazione energetica (Ecobonus).
La trasmissione dei dati dovrà avvenire entro il termine di 90 giorni a partire dalla data di ultimazione dei lavori o del collaudo.

La trasmissione dei dati all’ENEA è obbligatoria per i seguenti interventi edilizi e tecnologici:

Componenti e tecnologie	Tipo di intervento
Strutture edilizie	• riduzione della trasmittanza delle pareti verticali che delimitano gli ambienti riscaldati dall’ esterno, dai vani freddi e dal terreno; • riduzione delle trasmittanze delle strutture opache orizzontali e inclinate (coperture) che delimitano gli ambienti riscaldati dall’esterno e dai vani freddi; • riduzione della trasmittanza termica dei Pavimenti che delimitano gli ambienti riscaldati dall’ l’esterno, dai vani freddi e dal terreno;
Infissi	• riduzione della trasmittanza dei serramenti comprensivi di infissi che delimitano gli ambienti riscaldati dall’ esterno e dai vani freddi;
Impianti tecnologici	• installazione di collettori solari (solare termico) per la produzione di acqua calda sanitaria e/o il riscaldamento degli ambienti; • sostituzione di generatori di calore con caldaie a condensazione per il riscaldamento degli ambienti (con o senza produzione di acqua calda sanitaria) o per la sola produzione di acqua calda per una pluralità di utenze ed eventuale adeguamento dell’impianto; • sostituzione di generatori con generatori di calore ad aria a condensazione ed eventuale adeguamento dell’impianto; • pompe di calore per climatizzazione degli ambienti ed eventuale adeguamento dell’impianto; • sistemi ibridi (caldaia a condensazione e pompa di calore) ed eventuale adeguamento dell’impianto; • microcogeneratori PE<50kWe • scaldacqua a pompa di calore; • generatori di calore a biomassa; • installazione di sistemi di contabilizzazione del calore negli impianti centralizzati per una pluralità di utenze; • installazione di sistemi di termoregolazione e building automation; • installazione di impianti fotovoltaici.
Elettrodomestici (solo se collegati ad un intervento di recupero del patrimonio edilizio iniziato a decorrere dal 1o gennaio 2017):	• forni • frigoriferi • lavastoviglie • piani cottura elettrici • lavasciuga • lavatrici

In luogo di tale documentazione, per gli interventi realizzati sulle parti comuni la detrazione è ammessa anche nelle ipotesi in cui il contribuente utilizzi una certificazione dell’amministratore del condominio che attesti di aver adempiuto a tutti gli obblighi previsti e indichi la somma di cui il contribuente può tener conto ai fini della detrazione.

ATTENZIONE Nel caso in cui il contribuente per pagare le spese stipuli un finanziamento, è comunque possibile usufruire della detrazione fiscale a condizione che il pagamento, da parte della società finanziaria in favore della ditta cedente i beni, sia effettuato mediante bonifico bancario o postale dal quale risulti la causale, il codice fiscale del soggetto per conto del quale è eseguito il pagamento e sempre che l’importo indicato corrisponda a quello della fattura emessa nei confronti del cliente (Circ.21 del 21/05/2014).

Qualora gli interventi siano eseguiti su immobili storici ed artistici di cui al D.Lgs. 29 ottobre 1999 n.490 (già L. 1° giugno 1939, n.1089 e successive modificazioni e integrazioni) si può fruire, per le spese sostenute, anche della detrazione d’imposta del 19%, ridotta del 50%.

Le categorie di intervento edilizio ammesse a fruire della detrazione in questione sono:
• interventi di manutenzione ordinaria realizzati su parti comuni di edifici residenziali;
• interventi di manutenzione straordinaria realizzati su parti comuni condominiali o singole unità immobiliari;
• interventi di restauro e risanamento conservativo realizzati su parti comuni condominiali o singole unità immobiliari;
• interventi di ristrutturazione edilizia realizzati su parti comuni condominiali o singole unità immobiliari;
• interventi volti all’eliminazione delle barriere architettoniche (su tali spese non si può fruire contemporaneamente della detrazione per spese sanitarie prevista in alcune ipotesi indicate alla voce spese sanitarie di cui al rigo E3);
• opere finalizzate alla cablatura degli edifici (realizzazione di antenne collettive o reti via cavo);
• opere finalizzate al contenimento dell’inquinamento acustico (insonorizzazione);
• opere finalizzate al risparmio energetico (installazione di impianti per l’impiego di fonti rinnovabili di energia);
• opere finalizzate alla sicurezza statica ed antisismica degli edifici;
• interventi di messa a norma degli edifici (impianti a metano, impianti elettrici);
• opere interne agli edifici;
• opere finalizzate alla prevenzione di atti illeciti da parte di terzi;
• opere finalizzate alla prevenzione d’infortuni domestici;
• realizzazione di parcheggi pertinenziali;
• interventi di bonifica dall’amianto.

Tra le spese che danno diritto alla detrazione rientrano quelle sostenute per:
• progettazione dei lavori;
• acquisto dei materiali;
• esecuzione dei lavori;
• altre prestazioni professionali richieste dal tipo d’intervento;
• relazione di conformità degli stessi alle leggi vigenti;
• perizie e sopralluoghi;
• imposta sul valore aggiunto, imposta di bollo e diritti pagati per le concessioni, le autorizzazioni, le denunce di inizio lavori;
• oneri di urbanizzazione;
• la redazione della documentazione obbligatoria atta a comprovare la sicurezza statica del patrimonio edilizio;
• altri eventuali costi strettamente inerenti la realizzazione degli interventi e gli adempimenti posti dal regolamento n.41 del 18 febbraio 1998.

Per una descrizione più dettagliata degli interventi, consultare la “Guida alle ristrutturazioni edilizie” (www.agenziaentrate.it).

Spese sostenute per l’acquisto di box o posti auto pertinenziali

Possono usufruire della detrazione anche gli acquirenti di box o posti auto pertinenziali già realizzati.

La detrazione spetta esclusivamente con riferimento alle spese sostenute per la realizzazione, che devono essere comprovate da un’attestazione rilasciata dal venditore.

Anche in questo caso nella dichiarazione dei redditi devono essere indicati i dati catastali dell’immobile.

ATTENZIONE Per usufruire della detrazione per l’acquisto del box è obbligatorio effettuare i pagamenti con bonifico bancario, rispondente ai requisiti previsti dalla norma.

ATTENZIONE La Risoluzione n.38/E del 2008 ha precisato che, nel caso in cui venissero versati acconti per l’acquisto del box, prima della firma del rogito la detrazione d’imposta compete a condizione che vi sia un compromesso di vendita regolarmente registrato dal quale risulti la sussistenza del vincolo pertinenziale tra l’edificio abitativo ed il box. In caso contrario la detrazione è persa. Nella Ris.7 del 13/01/2011 viene specificato che, nel caso in cui il bonifico venga effettuato in data coincidente con quella della stipula dell’atto, ma in un orario antecedente a quello della firma, si deve ritenere applicabile la detrazione, in presenza di tutti gli altri requisiti prescritti dalla normativa di riferimento.

ATTENZIONE Per gli acquisti o le assegnazioni di immobili facenti parte di edifici ristrutturati e per la realizzazione di box o posti auto pertinenziali, effettuati nel 2017, se si intende fruire anche della detrazione del 50 per cento dell’IVA pagata al costruttore (rigo E59), dall’importo delle spese sostenute va sottratto l’importo del 50 per cento dell’IVA pagata.

La Ris.14/E del 18/11/2016 ha chiarito alcune questioni in merito alla detrazione per acquisto di box pertinenziali.
Si ritiene che il beneficio fiscale possa essere riconosciuto anche per i pagamenti effettuati prima dell’atto notarile o in assenza di un preliminare d’acquisto registrato che indichino il vincolo pertinenziale, ma a condizione che tale vincolo risulti costituito e riportato nel contratto prima della presentazione della dichiarazione dei redditi nella quale il contribuente si avvale della detrazione. Più in generale, può ritenersi possibile che il promissario acquirente di un box pertinenziale o di immobile facente parte di un edificio interamente ristrutturato, di cui all’art.16-bis, comma 3, del TUIR, o di un immobile sul quale intende effettuare i lavori di recupero del patrimonio edilizio, possa beneficiare della detrazione per gli importi versati in acconto sull’acquisto dell’immobile o versati per i lavori di ristrutturazione a condizione che alla data di presentazione della dichiarazione dei redditi siano stati registrati il preliminare di acquisto o il rogito.
Per quanto riguarda il metodo di pagamento è sempre stato obbligatorio che il pagamento delle spese detraibili sia disposto mediante bonifico bancario dal quale risulti la causale del versamento, il codice fiscale del beneficiario della detrazione ed il numero di partita Iva ovvero il codice fiscale del soggetto a favore del quale il bonifico è effettuato.
Il pagamento delle spese detraibili mediante il bonifico bancario/postale ha assunto una funzione strumentale all’applicazione della ritenuta d’acconto.
Quest’obbligo può però ritenersi superato nei casi in cui non sia possibile effettuare il pagamento mediante bonifico qualora risulti comunque soddisfatta la finalità della norma agevolativa, tesa alla corretta tassazione del reddito derivante dalla esecuzione delle opere di ristrutturazione edilizia e di riqualificazione energetica.
In particolare si può ritenere che nei casi in cui il ricevimento delle somme da parte dell’impresa che ha ceduto il box pertinenziale risulti attestato dall’atto notarile, il contribuente possa fruire della detrazione di cui all’art.16-bis, anche in assenza di pagamento mediante bonifico bancario/postale, ma a condizione che ottenga dal venditore, oltre alla apposita certificazione circa il costo di realizzo del box, una dichiarazione sostitutiva di atto notorio che attesti che i corrispettivi accreditati a suo favore sono stati inclusi nella contabilità dell’impresa ai fini della loro concorrenza alla corretta determinazione del reddito del percipiente.
Può, inoltre, ritenersi che la detrazione spetti anche nella ipotesi in cui il bonifico bancario utilizzato per effettuare il pagamento dei lavori di ristrutturazione e di riqualificazione energetica sia stato compilato in modo tale da non consentire alle banche e a Poste italiane di adempiere correttamente all’obbligo di ritenuta previsto dall’art.25 sopra richiamato. In tal caso è necessario che il beneficiario dell’accredito attesti nella dichiarazione sostitutiva di atto notorio di aver ricevuto le somme e di averle incluse nella contabilità dell’impresa ai fini della loro concorrenza alla corretta determinazione del suo reddito.

Interventi antisismici in zone ad alta pericolosità le cui procedure autorizzatorie sono state attivate entro il 31 dicembre 2016

Per le spese sostenute dal 4 agosto 2013 al 31 dicembre 2016 per gli interventi relativi all’adozione di misure antisismiche e all’esecuzione di opere per la messa in sicurezza statica (art.16-bis, comma 1, lettera i, del TUIR), le cui procedure autorizzatorie siano attivate dopo il 4 agosto 2013 ed entro il 31 dicembre 2016, su edifici ricadenti nelle zone sismiche ad alta pericolosità (zone 1 e 2) di cui all’ordinanza del Presidente del Consiglio dei ministri n.3274 del 20 marzo 2003, pubblicata nel supplemento ordinario n.72 alla Gazzetta Ufficiale n.105 dell’8 maggio 2003, riferite a costruzioni adibite ad abitazione principale (nella quale il contribuente o i suoi familiari dimorano abitualmente) o ad attività produttive, spetta una detrazione d’imposta nella misura del 65%, fino ad un ammontare complessivo di spesa non superiore a 96.000 euro per unità immobiliare.

Per fruire di questa maggior percentuale di detrazione è necessario indicare il codice ‘4’ nella colonna 2 dei righi da E41 a E43.

Interventi antisismici in zone ad alta pericolosità le cui procedure autorizzatorie siano state attivate dopo il 1° gennaio 2017 o, dal 1° gennaio 2021, sia stato rilasciato il titolo edilizio

Per le spese sostenute dal 1° gennaio 2017 al 31 dicembre 2021 per gli interventi di misure antisismiche e all’esecuzione di opere per la messa in sicurezza statica (articolo 16-bis, comma 1, lettera i, del TUIR) e per la classificazione e verifica sismica degli immobili, le cui procedure autorizzatorie sono iniziate dopo il 1° gennaio 2017, su edifici ubicati nelle zone antisismiche ad alta pericolosità (zone 1 e 2) e nelle zone sismiche 3 di cui all’ordinanza del Presidente del Consiglio dei ministri n. 3274 del 20 marzo 2003, pubblicata nel supplemento ordinario n. 72 alla Gazzetta Ufficiale n. 105 dell’8 maggio 2003, riferite a costruzioni adibite ad abitazione e ad attività produttive, spetta una detrazione del:

• 70 per cento se dalla realizzazione degli interventi deriva una riduzione del rischio sismico che determini il passaggio ad una classe di rischio inferiore;
• 80 per cento se dalla realizzazione degli interventi deriva una riduzione del rischio sismico che determini il passaggio a due classi di rischio inferiore.

Per le spese sostenute dal 1° luglio 2020, per gli interventi di riduzione del rischio sismico effettuati dalle persone fisiche, al di fuori dell'esercizio di attività di impresa, arte o professione, su edifici residenziali, o su edifici non residenziali che al termine dei lavori diventino a destinazione residenziale, trova applicazione la disciplina del Superbonus, poichè non sussiste la possibilità per il contribuente di scegliere quale agevolazione applicare (Parere del Consiglio Superiore dei Lavori Pubblici del 02/02/2021, prot. n. 1156).

Se l’intervento non comporta nessuna riduzione della classe di rischio spetta una detrazione del 50%.

La detrazione viene ripartita in 5 rate di pari importo da chi presta l’assistenza fiscale.
La spesa su cui applicare la percentuale non può superare il limite di 96.000 euro per unità immobiliare per ciascun anno.

ATTENZIONE L’ammontare complessivo della spesa agevolabile in caso di effettuazione sul medesimo immobile di interventi antisismici, di manutenzione straordinaria e di riqualificazione energetica è di euro 96.000. In questo limite di spesa non sono compresi, invece, gli interventi di riqualificazione globale dell’edificio, gli interventi su strutture opache e infissi e sostituzioni impianti termici per i quali il contribuente può beneficiare della detrazione del 65 per cento nei limiti specifici (Risoluzione n.147/E del 29 novembre 2017).

Qualora gli interventi siano realizzati sulle parti comuni di edifici condominiali, le detrazioni dall’imposta che verranno calcolate da chi presta l’assistenza fiscale sono pari al:

• 75 per cento se dalla realizzazione degli interventi derivi una riduzione del rischio sismico che determini il passaggio ad una classe di rischio inferiore;
• 85 per cento se dalla realizzazione degli interventi derivi una riduzione del rischio sismico che determini il passaggio a due classi di rischio inferiore.

Per le spese sostenute dal 1° luglio 2020, per gli interventi di riduzione del rischio sismico effettuati dai condomini, trova applicazione la disciplina del Superbonus perché non sussiste la possibilità per il contribuente di scegliere quale agevolazione applicare (Parere del Consiglio Superiore dei Lavori Pubblici del 02/02/2021, prot. n. 1156).

La detrazione viene ripartita in 5 rate di pari importo da chi presta l’assistenza fiscale.
La spesa su cui applicare la percentuale non può superare il limite di 96.000 euro moltiplicato per il numero di unità immobiliari di ciascun edificio.

Nel caso gli interventi siano realizzati nei comuni ricadenti nelle zone classificate a rischio sismico 1, 2 e 3 ai sensi dell’ordinanza del Presidente del Consiglio dei ministri n.3519 del 28 aprile 2006, pubblicata nella Gazzetta Ufficiale n.108 dell’11 maggio 2006, mediante demolizione e ricostruzione di interi edifici, allo scopo di ridurne il rischio sismico, anche con variazione volumetrica rispetto all’edificio preesistente, ove le norme urbanistiche vigenti consentano tale aumenti, eseguiti da imprese di costruzione o ristrutturazione immobiliare, che provvedono, entro 18 mesi dalla data di conclusione dei lavori, alla successiva alienazione dell’immobile, la detrazione dell’imposta che verrà calcolata da chi presta l’assistenza fiscale è pari al:

• 75 per cento del prezzo della singola unità immobiliare, risultante nell’atto pubblico di compravendita, se dalla realizzazione degli interventi derivi una riduzione del rischio sismico che determini il passaggio ad una classe di rischio inferiore;

• 85 per cento del prezzo della singola unità immobiliare, risultante nell’atto pubblico di compravendita, se dalla realizzazione degli interventi derivi una riduzione del rischio sismico che determini il passaggio a due classi di rischio inferiore.

La detrazione viene ripartita in 5 rate di pari importo da chi presta l’assistenza fiscale.
La spesa su cui applicare la percentuale non può superare il limite di 96.000 euro per unità immobiliare per ciascun anno.

Interventi antisismici in zone ad alta pericolosità le cui procedure autorizzatorie siano state attivate dopo il 1° gennaio 2017 o, dal 1° gennaio 2021, sia stato rilasciato il titolo edilizio e le spese siano state sostenute dal 1° luglio 2020

Per le spese sostenute dal 1° luglio 2020, la detrazione prevista dall’articolo 16, commi da 1-bis a 1-septies, del decreto-legge n. 63 del2013 è elevata al 110 per cento.
Si tratta, nello specifico, degli interventi antisismici per la messa in sicurezza statica delle parti strutturali di edifici o di complessi di edifici collegati strutturalmente, le cui procedute autorizzatorie sono iniziate dopo il 1° gennaio 2017, relativi a edifici ubicati nelle zone sismiche 1, 2 e 3 di cui all’ordinanza del Presidente del Consiglio dei ministri n. 3274 del 20 marzo 2003, inclusi quelli dai quali deriva la riduzione di una o due classi di rischio sismico, anche realizzati sulle parti comuni di edifici in condominio (commi da 1-bis a 1-sexies ell’art. 16 del D.L. n. 63 del 2013 - codici da 5 a 9 da indicare nella colonna 2 dei righi da E41 ad E43).
L’aliquota più elevata si applica anche alle spese sostenute dagli acquirenti delle cd. case antisismiche, vale a dire delle unità immobiliari facenti parte di edifici ubicati in zone classificate a rischio sismico 1, 2 e 3 (individuate dall’ordinanza del Presidente del consiglio dei ministri n. 3519 del 28 aprile 2006) oggetto di interventi antisismici effettuati mediante demolizione e ricostruzione dell’immobile da parte di imprese di costruzione o ristrutturazione immobiliare che entro 18 mesi dal termine dei lavori provvedano alla successiva rivendita

Il Superbonus spetta anche per la realizzazione di sistemi di monitoraggio strutturale continuo a fini antisismici, eseguita congiuntamente ad uno dei citati interventi antisismici (commi da 1-bis a 1-septies dell’art. 16 del D.L. n. 63 del 2013) nel rispetto dei limiti di spesa previsti per tali interventi.
I limiti di spesa ammessi al Superbonus sono i medesimi di quelli indicati per interventi antisismici per la messa in sicurezza statica delle parti strutturali di edifici o di complessi di edifici collegati strutturalmente, le cui procedute autorizzatorie sono iniziate dopo il 1° gennaio 2017.
La detrazione viene ripartita in 5 rate di pari importo da chi presta l’assistenza fiscale.

Se il credito corrispondente alla detrazione spettante è ceduto ad un’impresa di assicurazione e contestualmente viene stipulata una polizza che copre il rischio di eventi calamitosi, la detrazione spettante per i premi assicurativi versati prevista nella misura del 19 per cento è elevata al 90 per cento.
Al riguardo si precisa che la detrazione per i premi assicurativi non può essere ceduta. In sostanza, l’impresa di assicurazione potrà acquisire il credito corrispondente al sismabonus ma non il credito corrispondente alla detrazione spettante per il premio assicurativo.
Inoltre, per espressa previsione normativa, gli interventi antisismici possono essere effettuati su tutte le unità abitative, anche in numero superiore alle due unità in quanto, l’unico requisito richiesto è che tali unità si trovino nelle zone sismiche 1, 2 e 3.
In aggiunta agli adempimenti ordinariamente previsti ai fini della detrazione antisismici per la messa in sicurezza statica delle parti strutturali di edifici o di complessi di edifici collegati strutturalmente, le cui procedure autorizzatorie sono iniziate dopo il 1° gennaio 2017,relativi a edifici ubicati nelle zone sismiche 1, 2 e 3, è inoltre necessario ai fini del Superbonus, acquisire l’asseverazione del rispetto dei requisiti tecnici degli interventi effettuati nonché della congruità delle spese sostenute in relazione agli interventi agevolati. In particolare, per gli interventi relativi alla adozione di misure antisismiche ammessi al Superbonus, i professionisti incaricati della progettazione strutturale, della direzione dei lavori delle strutture e del collaudo statico, secondo le rispettive competenze professionali, iscritti agli ordini o ai collegi professionali di appartenenza, nel rispetto della normativa di settore applicabile, attestano la corrispondente congruità delle spese sostenute in relazione agli interventi agevolati.

Dal 1° gennaio 2021, nei comuni dei territori colpiti da eventi sismici verificatisi a far data dal 1° aprile 2009 dove sia stato dichiarato lo stato di emergenza, gli incentivi fiscali sisma bonus e quelli per l’abbattimento delle barriere architettoniche spettano per l'importo eccedente il contributo previsto per la ricostruzione.

Spese sostenute per l’acquisto, o l’assegnazione, di immobili facenti parte di edifici ristrutturati

La detrazione d’imposta spetta anche nel caso di acquisto o assegnazione di unità immobiliari facenti parte di un edificio interamente sottoposto ad interventi di restauro e risanamento conservativo eseguiti da imprese di costruzione o ristrutturazione immobiliare o da cooperative edilizie.

ATTENZIONE L’acquirente o l’assegnatario dell’immobile può fruire di una detrazione del 36 o 50% da calcolare su un ammontare forfetario pari al 25% del prezzo di vendita o di assegnazione dell’immobile, risultante dall’atto di acquisto o di assegnazione.

ATTENZIONE In questo caso non è necessario che il pagamento sia avvenuto tramite bonifico. Per usufruire della detrazione il contribuente dovrà presentare il rogito d’acquisto.

ATTENZIONE La detrazione è riconosciuta agli acquirenti in relazione alla quota di proprietà dell’immobile e spetta a condizione che la vendita o l’assegnazione dell’immobile sia effettuata entro 18 mesi dal termine dei lavori di ristrutturazione.

Gli acconti, per i quali si è usufruito in anni precedenti della detrazione, concorrono al raggiungimento del limite massimo. Pertanto, nell’anno in cui viene stipulato il rogito, l’ammontare sul quale calcolare la detrazione sarà costituito dal limite massimo diminuito degli acconti già considerati per il riconoscimento del beneficio.

	ATTENZIONE
	È possibile fruire della detrazione anche se il rogito è stato stipulato prima della fine dei lavori riguardanti l’intero fabbricato. In tal caso, la detrazione può essere fruita solo dall’anno d’imposta in cui detti lavori siano stati ultimati.

In particolare, la detrazione spetta nella misura:

• del 36 per cento se il rogito è avvenuto dal 1°gennaio 2007 al 30 giugno 2007, o dal 1° gennaio 2008 fino al 25 giugno 2012;
• del 50 per cento per le spese sostenute dal 26 giugno 2012 al 31 dicembre 2021.

L’importo costituito dal 25 per cento del prezzo di acquisto o assegnazione non può superare il limite di:

• 96.000 euro per le spese sostenute dal 26 giugno 2012 al 31 dicembre 2021;

• 48.000 euro nel caso in cui l’acquisto o l’assegnazione sia avvenuta dal 2005 al 2006 e riguardi unità immobiliari situate in edifici i cui lavori di ristrutturazione siano stati ultimati successivamente al 31 dicembre 2002, ma non oltre il 31 dicembre 2006, nonché nel caso in cui l’acquisto o l’assegnazione sia avvenuta dal 1° gennaio 2008 ed i lavori di ristrutturazione siano stati eseguiti dal 1° gennaio 2008 al 25 giugno 2012.

Interventi di “sistemazione a verde” delle aree private scoperte

Per gli anni dal 2018 al 2021 spetta una detrazione dall’imposta lorda per un importo pari al 36 % delle spese documentate di ammontare complessivo non superiore a 5.000 euro per unità immobiliare ad uso abitativo.

Sono detraibili le spese sostenute ed effettivamente rimaste a carico dei contribuenti che possiedono o detengono, sulla base di un titolo idoneo, l’immobile sul quale sono effettuati gli interventi relativi alla:

• “sistemazione a verde” di aree scoperte private di edifici esistenti, unità immobiliari, pertinenze o recinzioni, impianti di irrigazione e realizzazione pozzi;

• realizzazione di coperture a verde e di giardini pensili.

La detrazione spetta anche per le spese sostenute per interventi effettuati sulle parti comuni esterne degli edifici condominiali, fino ad un importo massimo complessivo di 5.000 euro per unità immobiliare ad uso abitativo. In tale ipotesi la detrazione spetta al singolo condomino nel limite della quota a lui imputabile a condizione che la stessa sia stata effettivamente versata al condominio entro i termini di presentazione della dichiarazione dei redditi.
Tra le spese sono comprese anche quelle di progettazione e manutenzione connesse all’esecuzione di tali interventi.
La detrazione spetta a condizione che i pagamenti siano effettuati con strumenti idonei a consentire la tracciabilità delle operazioni ed è ripartita in dieci quote annuali costanti e di pari importo nell’anno di sostenimento delle spese e in quelli successivi.

Bonus facciate

Per le spese documentate, sostenute nell’anno 2020 e 2021, relative agli interventi, ivi inclusi quelli di sola pulitura o tinteggiatura esterna, finalizzati al recupero o restauro della facciata esterna degli edifici esistenti ubicati in zona A o B ai sensi del decreto del Ministro dei lavori
pubblici 2 aprile 1968, n. 1444, spetta una detrazione dall’imposta lorda pari al 90 per cento dell’intera spesa sostenuta ed effettivamente rimasta a carico del contribuente.

Resta fermo il potere dell’amministrazione, nell’ambito dell’attività di controllo, di verificare la congruità tra il costo delle spese sostenute oggetto di detrazione e il valore dei relativi interventi eseguiti.

ATTENZIONE Sono ammessi al bonus facciate esclusivamente gli interventi sulle strutture opache della facciata, su balconi o su ornamenti e fregi.

La detrazione è ripartita in dieci quote annuali costanti e di pari importo nell’anno di sostenimento delle spese e in quelli successivi. La detrazione spetta fino a concorrenza dell’imposta lorda.

Installazione degli impianti fotovoltaici connessi alla rete elettrica

Per le spese sostenute dal 1° luglio 2020 per l’installazione degli impianti fotovoltaici si applica l’aliquota del 110 per cento nei seguenti casi:

• per l’installazione di impianti solari fotovoltaici connessi alla rete elettrica su edifici pubblici e privati di cui all’art. 1, comma 1, lettere a),b), c) e d) del regolamento di cui al decreto del Presidente della Repubblica 26 agosto 1993, n. 412 o, dal 1° gennaio 2021, per l’installazione di impianti solari fotovoltaici su strutture pertinenziali degli edifici;

• installazione contestuale o successiva di sistemi di accumulo integrati negli impianti solari fotovoltaici agevolati al 110 per cento.

L’applicazione della maggiore aliquota è subordinata alla:

• installazione degli impianti eseguita congiuntamente ad uno degli interventi “trainanti” di isolamento termico delle superfici opache (interventi indicati con i codici 30, 31 nella sezione IV del quadro E) o di sostituzione degli impianti di climatizzazione (interventi indicati con i codici 32 e 33 nella sezione IV del quadro E) e sempreché assicurino, nel loro complesso, il miglioramento di due classi energetiche oppure, ove non possibile, il conseguimento della classe energetica più alta e a condizione che gli interventi siano effettivamente conclusi, nonché di adozione di misure antisismiche che danno diritto al superbonus (interventi indicati con i codici da 5 a 11 nella presente sezione del quadro E);

• cessione in favore del Gestore dei servizi energetici (GSE) S.p.A. dell’energia non auto-consumata in sito ovvero non condivisa per l’autoconsumo.

Con riferimento alla condizione richiesta dalla norma che, ai fini dell’applicazione dell’aliquota più elevata, gli interventi “trainati” siano effettuati congiuntamente agli interventi “trainanti” ammessi al Superbonus, tale condizione si considera soddisfatta se le date delle spese sostenute per gli interventi trainati, sono ricomprese nell’intervallo di tempo individuato dalla data di inizio e dalla data di fine dei lavori per la realizzazione degli interventi trainanti.
Ciò implica che, ai fini dell’applicazione del Superbonus, le spese sostenute per gli interventi “trainanti” devono essere effettuate nell’arco temporale di vigenza dell’agevolazione, mentre le spese per gli interventi “trainati” devono essere sostenute nel periodo di vigenza dell’agevolazione e nell’intervallo di tempo tra la data di inizio e la data di fine dei lavori per la realizzazione degli interventi “trainanti”.

La detrazione è calcolata su un ammontare complessivo delle spese non superiore a 48.000 euro e, comunque, nel limite di spesa di 2.400 euro per ogni kW di potenza nominale dell’impianto solare fotovoltaico ed è riconosciuta anche in caso di installazione, contestuale o successiva, di sistemi di accumulo integrati nei predetti impianti solari fotovoltaici ammessi al Superbonus, alle stesse condizioni, negli stessi limiti di importo e ammontare complessivo previsti per gli interventi di installazione di impianti solari e, comunque, nel limite di spesa di 1.000 euro per ogni kW di capacità di accumulo dei predetti sistemi.

Il limite di spesa per l’installazione dell’impianto fotovoltaico e del sistema di accumulo è ridotto ad euro 1.600 per ogni kW di potenza nel caso in cui sia contestuale ad un intervento di ristrutturazione edilizia, di nuova costruzione o di ristrutturazione urbanistica, di cui all’art. 3, comma 1, lettera d), e) e f) del decreto del Presidente della Repubblica 6 giugno 2001, n. 380.

Il limite di 48.000 euro va distintamente riferito agli interventi di installazione degli impianti solari fotovoltaici e dei sistemi di accumulo integrati nei predetti impianti.

Maggiorazione limiti di spesa per gli interventi di ricostruzione riguardanti i fabbricati danneggiati da eventi sismici

I limiti delle spese ammesse alla fruizione degli incentivi fiscali sisma bonus, sostenute entro il 30 giugno 2022, sono aumentate del 50 per cento per gli interventi di ricostruzione riguardanti i fabbricati danneggiati dal sisma del 24 agosto 2016 nelle regioni Abruzzo, Lazio, Marche e Umbria (i fabbricati devono essere ubicati nei comuni di cui agli elenchi allegati al decreto-legge 17 ottobre 2016, n. 189, convertito, con modificazioni, dalla legge 15 dicembre 2016, n. 229) e dagli eventi sismici nella regione Abruzzo nel mese di aprile 2009 (i fabbricati devono essere ubicati nei comuni di cui agli elenchi allegati al decreto-legge 28 aprile 2009, n. 39, convertito con modificazioni, dalla legge 24 giugno 2009, n. 77). In tal caso, gli incentivi sono alternativi al contributo per la ricostruzione e sono fruibili per tutte le spese necessarie al ripristino dei fabbricati danneggiati, comprese le case diverse dalla prima abitazione, con esclusione degli immobili destinati alle attività produttive.

Dal 1° gennaio 2021, nei comuni interessati da tutti gli eventi sismici verificatisi dopo l'anno 2008 dove sia stato dichiarato lo stato di emergenza.
In tal caso, gli incentivi sono alternativi al contributo per la ricostruzione e sono fruibili per tutte le spese necessarie al ripristino dei fabbricati danneggiati, comprese le case diverse dalla prima abitazione, con esclusione degli immobili destinati alle attività produttive.

CASELLA Anno (E41– E43)

Indicare l’anno in cui sono state sostenute le spese.

CASELLA Tipologia (E41 - E43)

In questa casella va indicato:

• il codice 2 per le fatture emesse dal 1° gennaio al 25 giugno 2012 (detrazione del 36%);
• il codice 3 per le spese sostenute dal 26 giugno al 31 dicembre 2012 (detrazione del 50%);
• il codice 4 per le spese sostenute dal 4 agosto 2013 al 31 dicembre 2016 per interventi relativi all’adozione di misure antisismiche su edifici ricadenti nelle zone sismiche ad alta pericolosità, riferite a costruzioni adibite ad abitazione principale o ad attività produttive (detrazione del 65%).
• il codice 5 per spese sostenute dal 2017 al 2021 per interventi relativi all’adozione di misure antisismiche su edifici ricadenti nelle zone sismiche ad alta pericolosità (detrazione del 50%) e nella zona sismica 3. Se si ha diritto anche all’aliquota di detrazione del 110 per cento, le spese sostenute dal 1° luglio 2020, sono indicate in un rigo separato avendo cura di barrare la casella di colonna 7;
• il codice 6 per spese sostenute dal 2017 al 2021 per interventi relativi all’adozione di misure antisismiche su edifici ricadenti nelle zone sismiche ad alta pericolosità, dalla cui adozione derivi una riduzione del rischio sismico che determini il passaggio ad una classe di rischio inferiore (detrazione del 70%). Se si ha diritto anche all’aliquota di detrazione del 110 per cento, le spese sostenute dal 1° luglio 2020, sono indicate in un rigo separato avendo cura di barrare la casella di colonna 7;
• il codice 7 per spese sostenute dal 2017 al 2021 per interventi relativi all’adozione di misure antisismiche su edifici ricadenti nelle zone sismiche ad alta pericolosità, dalla cui adozione derivi una riduzione del rischio sismico che determini il passaggio a due classi di rischio inferiore (detrazione dell’80%). Se si ha diritto anche all’aliquota di detrazione del 110 per cento, le spese sostenute dal 1° luglio 2020, sono indicate in un rigo separato avendo cura di barrare la casella di colonna 7;
• il codice 8 per spese sostenute dal 2017 al 2021 per interventi relativi all’adozione di misure antisismiche sulle parti comuni di edifici condominiali ricadenti nelle zone sismiche ad alta pericolosità, dalla cui adozione derivi una riduzione del rischio sismico che determini il passaggio ad una classe di rischio inferiore (detrazione del 75%);
• il codice 9 per spese sostenute dal 2017 al 2021 per interventi relativi all’adozione di misure antisismiche sulle parti comuni di edifici condominiali ricadenti nelle zone sismiche ad alta pericolosità, riferite a costruzioni adibite ad abitazione o ad attività produttive, dalla cui adozione derivi una riduzione del rischio sismico che determini il passaggio a due classi di rischio inferiore (detrazione dell’85%);
• il codice 10 per spese sostenute dal 2017 al 2021 per l’acquisto di unità immobiliari facenti parte di edifici ricostruiti ricadenti nelle zone classificate a rischio sismico 1 ai sensi dell’ordinanza del Presidente del Consiglio dei ministri n.3519 del 28 aprile 2006, pubblicata nella Gazzetta Ufficiale n.108 dell’11 maggio 2006, la cui ricostruzione ha comportato il passaggio ad una classe di rischio inferiore (detrazione del 75%). Se si ha diritto anche all’aliquota di detrazione del 110 per cento, le spese sostenute dal 1° luglio 2020, sono indicate in un rigo separato avendo cura di barrare la casella di colonna 7;
• il codice 11 per spese sostenute dal 1° gennaio 2017 al 31 dicembre 2021 per l’acquisto di unità immobiliari facenti parte di edifici ricostruiti ricadenti nelle zone classificate a rischio sismico 1 ai sensi dell’ordinanza del Presidente del Consiglio dei ministri n.3519 del 28 aprile 2006, pubblicata nella Gazzetta Ufficiale n.108 dell’11 maggio 2006, la cui ricostruzione ha comportato il passaggio a due classi di rischio inferiore (detrazione dell’85%). Se si ha diritto anche all’aliquota di detrazione del 110 per cento, le spese sostenute dal 1° luglio 2020, sono indicate in un rigo separato avendo cura di barrare la casella di colonna 7;
• il codice 12 spese sostenute dal 1° gennaio al 31 dicembre 2018 per le spese di “sistemazione a verde” di aree scoperte private di edifici esistenti, unità immobiliari, pertinenze o recinzioni, impianti di irrigazione e realizzazione pozzi; realizzazione di coperture a verde e di giardini pensili;
• il codice 13 spese sostenute dal 1° gennaio al 31 dicembre 2021 per spese di “sistemazione a verde” sostenute per interventi effettuati sulle parti comuni esterne degli edifici condominiali;
• Il codice 15 spese sostenute dal 1° gennaio 2020 al 31 dicembre 2021 per interventi finalizzati al recupero o restauro della facciata esterna degli edifici esistenti, di qualsiasi categoria catastale, compresi gli immobili strumentali. Gli edifici devono trovarsi nelle zone A e B, individuate dal decreto ministeriale n. 1444/1968, o in zone a queste assimilabili in base alla normativa regionale e ai regolamenti edilizi comunali. Sono ammessi al beneficio esclusivamente gli interventi sulle strutture opache della facciata, su balconi o su ornamenti e fregi, compresi quelli di sola pulitura o tinteggiatura esterna. Il bonus non spetta, invece, per gli interventi effettuati sulle facciate interne dell’edificio, se non visibili dalla strada o da suolo ad uso pubblico;
• Il codice 16 spese sostenute dal 1° luglio 2020 al 31 dicembre 2021 per l’installazione di impianti solari fotovoltaici connessi alla rete elettrica su edifici esistenti, eseguita congiuntamente a uno degli interventi “trainanti” di isolamento termico delle superfici opache (interventi indicati con i codici 30, 31 nella sezione IV del quadro E) o di sostituzione degli impianti di climatizzazione (interventi indicati con i codici 32 e 33 nella sezione IV del quadro E) o antisismici in zona sismica 1, 2 e 3 che danno diritto all’applicazione dell’aliquota del 110% (codici da 5 a 11);
• Il codice 17 spese sostenute dal 1° luglio 2020 per l’installazione di sistemi di accumulo integrati negli impianti solari fotovoltaici agevolati se contestuale o successiva agli interventi di cui al codice 16;
• Il codice 18 quota di spese corrispondente alla potenza fino a 20kW sostenute dal 1° luglio 2020 per gli impianti a fonte rinnovabile gestiti da condomini che aderiscono alle configurazioni energetiche di cui all’articolo 42-bis del decreto-legge 30 dicembre 2019, n. 162, convertito, con modificazioni, dalla legge 28 febbraio 2021, n. 8;
• Il codice 19 quota di spese corrispondente alla potenza eccedente i 20kW e fino a 200 kW sostenute dal 1° luglio 2020 da parte dei condomini che aderiscono alle configurazioni energetiche di cui all’articolo 42-bis del decreto-legge 30 dicembre 2019, n. 162, convertito, con modificazioni, dalla legge 28 febbraio 2021, n. 8.
• Il codice 20 spese sostenute nel 2021 per interventi di eliminazione delle barriere architettoniche, anche se effettuati in favore di persone di età superiore a sessantacinque anni, a condizione che siano eseguiti congiuntamente ad almeno uno degli interventi trainanti superbonus (codici 30, 31, 32 e 33 della sezione IV-Spese per interventi finalizzati al risparmio energetico) o, per le spese sostenute dal 1° giugno 2021, agli interventi di cui agli interventi sismabonus (codici da 5 a 11). Qualora l'edificio sia sottoposto ad almeno uno dei vincoli previsti dal codice dei beni culturali e del paesaggio, di cui al decreto legislativo 22 gennaio 2004, n. 42, o gli interventi di cui ai codici 30, 31, 32 e 33 della sezione IV-Spese per interventi finalizzati al risparmio energetico siano vietati da regolamenti edilizi, urbanistici e ambientali, la detrazione si applica anche se gli interventi di eliminazione delle barriere architettoniche non sono eseguiti congiuntamente ad almeno uno degli interventi i cui ai codici 30, 31, 32 e 33, fermi restando i requisiti di cui al comma 3 dell’art. 119 del decreto-legge 19 maggio 2020, n. 34.

CASELLA Codice fiscale (E41– E43)

La colonna va compilata nei seguenti casi:

• Lavori su parti comuni condominiali

Occorre indicare il codice fiscale del condominio o della cooperativa.
Per gli interventi su parti comuni di edifici si deve barrare la casella di colonna 2 “Condominio” di uno dei righi da E51 a E52, senza riportare i dati catastali identificativi dell’immobile. Tali dati saranno indicati dall’amministratore di condominio nel quadro AC della propria dichiarazione dei redditi.

• Comunicazione al Centro Operativo di Pescara

Per gli interventi iniziati prima del 14 maggio 2011, in questa colonna va indicato il codice fiscale del soggetto che ha inviato la comunicazione al Centro Operativo di Pescara. La colonna non va compilata se la comunicazione è stata effettuata dal dichiarante.

• Acquisto o assegnazione di immobili ristrutturati

Per l’acquisto o l’assegnazione di unità immobiliari che fanno parte di edifici ristrutturati deve essere indicato il codice fiscale dell’impresa di costruzione o ristrutturazione o della cooperativa che ha effettuato i lavori.

CASELLA Interventi particolari (E41– E43)

Indicare il codice:

1. nel caso di spese relative a lavori iniziati in anni precedenti ma ancora in corso al momento della richiesta della detrazione;
4. nel caso di acquisto o assegnazione di immobili ristrutturati.

ATTENZIONE Il contribuente che non rientra in questi casi non indicherà nessun codice.

CASELLA Acquisto, eredità o donazione (E41-E43)

Nella colonna 5 indicare il codice:

4. nel caso in cui il contribuente nell’anno 2021 abbia ereditato, acquistato o ricevuto in donazione l’immobile da un soggetto che aveva rateizzato la spesa in 10 rate.

ATTENZIONE Il contribuente che non rientra in questi casi non indicherà nessun codice.

CASELLA Maggiorazione sisma (E41 – E43)

Barrare se in colonna 1 sono indicati i codici da 5 a 11 e si possiedono le condizioni per fruire dell’aumento del limite di spesa del 50 per cento.

CASELLA 110% (E41 – E43)

Barrare se in colonna 1 sono indicati i codici da ‘5’ a ‘11’ e 20 e le spese sono state sostenute a partire dal 1° luglio 2020 e si hanno i requisiti per fruire della detrazione al 110%.

CASELLA Numero rata (E41 - E43)

Nella colonna 8 indicare il numero della rata che il contribuente utilizza per il 2021. Per le spese sostenute nel 2021 indicare ‘1’; ‘2’ se le spese sono del 2020, ‘3’ se le spese sono del 2019, ‘4’ se sono del 2018, ‘5’ se sono del 2017, ‘6’ se sono del 2016, ‘7’ se sono del 2015, ‘8’ se sono del 2014, ‘9’ se sono del 2013 e ‘10’ se sono del 2012.

CASELLA Importo spesa (E41 - E43)

Nella colonna 9 indicare l’intero importo delle spese sostenute nell’anno riportato in colonna 1.

ATTENZIONE Si precisa che nel caso di acquisto o assegnazione di immobili ristrutturati (codice 4 in colonna 4), l’importo da indicare in questa colonna è pari al 25% del prezzo di acquisto, risultante nel rogito.

Qualora siano stati erogati contributi, sovvenzioni, ecc. per l’esecuzione degli interventi agevolabili, tali somme devono essere sottratte dalle spese sostenute prima di effettuare il calcolo della detrazione, in quanto le spese detraibili sono quelle rimaste effettivamente a carico.

Ai fini della detrazione occorre fare riferimento al momento dell’effettivo pagamento della spesa (secondo il principio di cassa) che può anche cadere in un periodo d’imposta diverso da quello in cui sono stati completati i lavori o è stata emessa la fattura. Ne consegue che saranno detraibili con il 730/2022 solamente le spese sostenute nel 2021 (principio generale in tema di oneri).

Nel caso in cui l’importo delle spese sostenute nel 2021 sia relativo alla prosecuzione di un intervento iniziato in anni precedenti, su una singola unità immobiliare posseduta da un unico proprietario, l’importo da indicare in questa colonna non può essere superiore alla differenza tra euro 96.000,00 e quanto speso dal contribuente, in relazione al medesimo intervento, negli anni pregressi.

CASELLA N. d'ordine immobile (E41 - E43)

Questa casella va compilata nel caso di interventi iniziati partire dal 2011. In queste situazioni deve essere compilata anche la sezione III-B del quadro E.
Indicare lo stesso numero progressivo che identifica l’immobile oggetto degli interventi di ristrutturazione sia nella presente colonna che nella colonna 1 della sezione III-B, nella quale vanno riportati i dati catastali identificativi degli immobili e agli altri dati necessari per fruire della detrazione.

ATTENZIONE Nel caso in cui siano stati effettuati più interventi con riferimento allo stesso immobile e quindi siano stati compilati più righi della sezione IIIA, va riportato nella colonna 10 di tutti i righi compilati relativi al medesimo immobile, lo stesso numero d’ordine identificativo.

Sezione III B - Dati catastali identificativi degli immobili e altri dati per fruire delle detrazioni

ATTENZIONE Questa sezione deve essere compilata solo in relazione ai lavori iniziati a partire dal 2011.

Vanno qui indicati i dati catastali identificativi degli immobili che sono stati oggetto degli interventi.
Deve essere compilata anche la colonna 10 della precedente sezione III-A.
La presente sezione deve essere compilata nella dichiarazione dei redditi relativa all’anno d’imposta in cui è stata sostenuta la spesa (ad es. 730/2022 per le spese sostenute nel 2021) o, comunque, nella prima dichiarazione in cui si fruisce della detrazione per gli interventi di recupero del patrimonio edilizio.
Non è obbligatorio indicare nuovamente i dati identificativi degli immobili nelle dichiarazioni dei redditi in cui vengono riportate le successive rate in cui è ripartita la detrazione.

CASELLA N. ord. immobile (E51 - E52)

Riportare il numero progressivo, che identifica l’immobile oggetto degli interventi di ristrutturazione, indicato nella colonna 10 della Sezione IIIA del quadro E. Nel caso in cui siano stati effettuati più interventi con riferimento allo stesso immobile e quindi siano stati compilati più righi della Sezione IIIA indicando lo stesso numero d’ordine nella colonna 10, nella presente sezione deve essere compilato solo un rigo.

CASELLA Condominio (E51 - E52)

Barrare la casella nei seguenti casi:

• interventi effettuati su parti comuni condominiali. In questo caso nella colonna 3 della sezione IIIA va riportato il codice fiscale del condominio, mentre non devono essere compilate le successive colonne dei righi E51 e E52, relative ai dati catastali dell’immobile, in quanto tali dati saranno indicati dall’amministratore di condominio nel quadro K o AC della propria dichiarazione dei redditi.

• interventi iniziati dal 1° gennaio al 13 maggio 2011, se è stata inviata la comunicazione preventiva al Centro operativo di Pescara e lo scorso anno non è stata presentata la dichiarazione o comunque non si è fruito della detrazione del 36 per cento.

CASELLA Codice comune (E51 - E52)

Indicare il codice catastale del comune dove è situata l’unità immobiliare. Il codice Comune può essere a seconda dei casi di quattro o cinque caratteri comune indicato nel documento catastale.

CASELLA Terreni/Urbano (E51 - E52)

indicare: "T" se l'immobile è censito nel catasto terreni; "U" se l'immobile è censito nel catasto edilizio urbano.

CASELLA Sezione Urbana/Comune Catastale (E51 - E52)

Riportare le lettere o i numeri indicati nel documento catastale, se presenti. Per gli immobili siti nelle zone in cui vige il sistema tavolare indicare il codice "Comune catastale".

CASELLA Foglio (E51 - E52)

Riportare il numero di foglio indicato nel documento catastale.

CASELLA Particella (E51 - E52)

Indicare il numero di particella, indicato nel documento catastale, che può essere composto da due parti, rispettivamente di cinque e quattro cifre, separato da una barra spaziatrice. Se la particella è composta da una sola serie di cifre, quest'ultima va riportata nella parte a sinistra della barra spaziatrice.

CASELLA Subalterno (E51 - E52)

Indicare, se presente, il numero di subalterno indicato nel documento catastale.

Altri dati (estremi di registrazione del contratto e della domanda di accatastamento)

Se i lavori sono effettuati dal conduttore (o comodatario), devono essere indicati, oltre ai dati catastali identificativi dell’immobile (righi E51 e E52) anche gli estremi di registrazione del contratto di locazione o di comodato (colonne da 3 a 6 del rigo E53) o se in possesso del codice identificativo del contratto (colonna 7). Se l’immobile non è stato ancora censito al momento di presentazione della dichiarazione devono essere riportati gli estremi della domanda di accatastamento (colonne da 8 a10 del rigo E53).

CASELLA N. ord. immobile (E53)

Riportare il numero progressivo, che identifica l’immobile oggetto degli interventi di ristrutturazione, indicato nella colonna 10 della sezione IIIA del quadro E. Nel caso in cui siano stati effettuati più interventi con riferimento allo stesso immobile e quindi siano stati compilati più righi della sezione IIIA indicando lo stesso numero d’ordine nella colonna 10, nella presente sezione deve essere compilato un solo rigo.

CASELLA Condominio (E53)

Barrare la casella nei seguenti casi:

• interventi effettuati su parti comuni condominiali In questo caso nella colonna 3 della sezione IIIA va riportato il codice fiscale del condominio, mentre non devono essere compilate le successive colonne dei righi E51 e E52, relative ai dati catastali dell’immobile, in quanto tali dati saranno indicati dall’amministratore di condominio nel quadro AC della propria dichiarazione dei redditi.

• interventi iniziati dal 1° gennaio al 13 maggio 2011, se è stata inviata la comunicazione preventiva al Centro operativo di Pescara e lo scorso anno non è stata presentata la dichiarazione o comunque non si è fruito della detrazione del 36 per cento.

Se è barrata questa casella non devono essere compilate le successive colonne del rigo E53.

Conduttore - Estremi di registrazione del contratto di locazione o comodato

I dati possono essere ricavati:

• dal contratto di locazione o di comodato registrato presso l'Ufficio;

• dalla ricevuta rilasciata dai servizi telematici nel caso di registrazione tramite Siria, 'Locazioni web' o 'Contratti online.

CASELLA Conduttore - Data (E53)

Indicare la data di registrazione del contratto.

CASELLA Conduttore - Serie (E53)

Indicare il codice relativo alla modalità di registrazione:

“1T” registrazione telematica tramite pubblico ufficiale;

'3' registrazione del contratto presso un ufficio dell'Agenzia delle Entrate;

'3P' registrazione telematica tramite Siria e Iris;

'3T' registrazione telematica tramite altre applicazioni (Locazioni Web, Contratti online);

'3A' e '3B' codici di serie in uso in passato presso gli uffici.

CASELLA Conduttore - Numero e sottonumero (E53)

Indicare il numero e l'eventuale sottonumero di registrazione del contratto.

CASELLA Conduttore - Codice Ufficio Agenzia Entrate (E53)

Indicare il codice identificativo dell'Ufficio dell'Agenzia delle Entrate presso il quale è stato registrato il contratto. I codici degli uffici dell'Agenzia delle Entrate sono reperibili sul sito www.agenziaentrate.gov.it nella apposita tabella presente nella sezione relativa ai contratti di locazione.

CASELLA Conduttore - Codice identificativo del contratto (E53)

Indicare il codice identificativo del contratto composto da 17 caratteri e reperibile nella copia del modello di richiesta di registrazione del contratto restituito dall’ufficio o, per i contratti registrati per via telematica, nella ricevuta di registrazione. Se sono state compilate le colonne da 3 a 6 questa colonna non va compilata.

Domanda di accatastamento

Se l'immobile non è ancora stato censito al momento di presentazione della dichiarazione devono essere riportati gli estremi della domanda di accatastamento.

CASELLA Domanda accatastamento - Data (E53)

Indicare la data di presentazione della domanda di accatastamento.

CASELLA Domanda accatastamento - Numero (E53)

Indicare il numero della domanda di accatastamento.

CASELLA Domanda accatastamento - Provincia Ufficio Agenzia Entrate (E53)

Indicare la sigla della Provincia in cui è situato l’ufficio dell’Agenzia delle Entrate presso il quale è stata presentata la domanda.

Sezione III C – Altre spese per le quali spetta la detrazione del 50% e del 110%

In questa sezione vanno indicate le spese sostenute per le quali spetta la detrazione d’imposta del 50 per cento, in particolare:

• le spese per il riscatto dei periodi non coperti da contribuzione (c.d. “pace contributiva”) e per l’installazione delle infrastrutture di ricarica dei veicoli elettrici;

• le spese per l’arredo degli immobili ristrutturati;

• le spese per arredo dell’abitazione principale delle giovani coppie;

• l’importo dell’IVA pagata per l’acquisto di unità immobiliari a destinazione residenziale di classe energetica A o B cedute dalle imprese costruttrici.

Rigo E56 - Pace contributiva o colonnine per ricarica

Indicare le spese sostenute per il riscatto di periodi non coperti da contribuzione (c.d. “pace contributiva”) e quelle per l’installazione infrastrutture di ricarica dei veicoli elettrici.
Indicare:

CASELLA Codice (E56)

I codici che identificano le spese per le quali spetta la detrazione del 50 per cento sono i seguenti:

1. per il riscatto di periodi non coperti da contribuzione (c.d. “pace contributiva”). Possono fruire del riscatto dei periodi non coperti da contribuzione coloro che al 31 dicembre 1995 non avevano anzianità contributiva. La detrazione spetta anche ai superstiti dell’assicurato o dai suoi parenti ed affini entro il secondo grado che hanno presentato domanda e sostenuto l’onere per conto dell’assicurato stesso. La detrazione spetta sull’ammontare effettivamente versato nel corso dell’anno d’imposta ed è ripartita in 5 rate di pari importo.
Non può essere indicata la spesa sostenuta nel 2021 che nello stesso anno è stata fruita in sostituzione delle retribuzioni premiali e indicata nel punto 581 e/o 601 della CU 2022.
Non possono essere indicate in questo rigo le somme per cui spetta la detrazione prevista per gli inoccupati (Righi da E8 a E10, codice 32) o per cui spetta la deduzione dal reddito complessivo (rigo E21).

2. per l’acquisto e posa in opera di strutture di ricarica dei veicoli alimentati ad energia elettrica. La detrazione spetta per le spese sostenute dal 1° marzo 2021 al 31 dicembre 2022, relative all’acquisto e alla posa in opera di infrastrutture di ricarica dei veicoli alimentati ad energia elettrica, ivi inclusi i costi iniziali per la richiesta di potenza addizionale fino ad un massimo di 7 kW, incluse le opere strettamente funzionali alla realizzazione dell’intervento. Deve trattarsi di infrastrutture dotate di uno o più punti di ricarica di potenza standard e non accessibili al pubblico. Le spese devono essere di ammontare non superiore a 3.000 euro e la detrazione è ripartita in 10 rate di pari importo. Possono beneficiare della detrazione i contribuente che sostengono le spese per gli interventi agevolabili, se le spese sono rimaste a loro carico, e possiedono o detengono l’immobile o l’area in base ad un titolo idoneo. La detrazione si applica anche alle spese documentate rimaste a carico del contribuente, per l’acquisto e la posa in opera di infrastrutture di ricarica sulle parti comuni degli edifici condominiali.
I pagamenti sono effettuati dai contribuenti con bonifico bancario o postale ovvero con altri mezzi di pagamento tracciabili quali, ad esempio, carte di debito, di credito e prepagate, assegni bancari e circolari. Tali modalità di pagamento non sono richieste per i versamenti
da effettuarsi con modalità obbligate in favore di pubbliche amministrazioni. Il contribuente è tenuto a conservare ed esibire, previa richiesta degli uffici finanziari, le fatture, le ricevute fiscali, la ricevuta del bonifico e altra idonea documentazione comprovante le spese effettivamente sostenute.

3. per l’acquisto e posa in opera di strutture di ricarica dei veicoli alimentati ad energia elettrica eseguite congiuntamente agli interventi superbonus. Questo codice va utilizzato esclusivamente per le spese sostenute dal 1° luglio 2020 congiuntamente a uno degli interventi c.d. trainanti e individuati con i codici '30', '31', '32' e '33' della sezione IV. In tal caso l'aliquota della detrazione è aumentata al 110% e ripartita in 5 quote annuali. Questo codice va utilizzato anche per lavori iniziati nel 2020 e proseguiti nel 2021.

4. per l’acquisto e posa in opera di strutture di ricarica dei veicoli alimentati ad energia elettrica in edifici unifamiliari eseguite congiuntamente agli interventi superbonus. Questo codice va utilizzato esclusivamente per le spese sostenute dal 1° gennaio 2021 congiuntamente a uno degli interventi c.d. trainanti e individuati con i codici ‘30’, ‘31’, ‘32’ e ‘33’ della sezione IV per gli interventi su edifici unifamiliari o per le unità immobiliari situate all’interno di edifici plurifamiliari che siano funzionalmente indipendenti e dispongano di uno o più accessi autonomi dall’esterno. In tal caso l’aliquota della detrazione è aumentata al 110% e ripartita in 5 quote annuali e il limite di spesa è pari a 2.000 euro.

5. per l’acquisto e posa in opera di strutture di ricarica dei veicoli alimentati ad energia elettrica in edifici plurifamiliari o condomini eseguite congiuntamente agli interventi superbonus. Questo codice va utilizzato esclusivamente per le spese sostenute dal 1° gennaio 2021 congiuntamente a uno degli interventi c.d. trainanti e individuati con i codici ‘30’, ‘31’, ‘32’ e ‘33’ della sezione IV per gli interventi su edifici plurifamiliari o i condomini In tal caso l’aliquota della detrazione è aumentata al 110% e ripartita in 5 quote annuali e il limite di spesa è pari a 1.500 euro per un numero massimo di otto colonnine, è pari a 1.200 euro per il numero delle colonnine eccedenti le prime otto. L’agevolazione si intende riferita a una sola colonnina di ricarica per unità immobiliare.

CASELLA Anno (E56)

Indicare l’anno in cui è stata sostenuta la spesa.

CASELLA Importo (E56)

Indicare l’importo della spesa sostenuta.

ATTENZIONE Se nella colonna 1 è indicato il codice 1 non può essere indicata la spesa sostenuta nel 2021 che nello stesso anno è stata fruita in sostituzione delle retribuzioni premiali e indicata nel punto 581 e/o 601 della Certificazione Unica. Non possono essere indicate in questo rigo le somme per cui spetta la detrazione prevista per gli inoccupati (Righi da E8 a E10, codice 32) o per cui spetta la deduzione dal reddito complessivo (rigo E21).

ATTENZIONE I pagamenti sono effettuati dai contribuenti con bonifico bancario o postale ovvero con altri mezzi di pagamento tracciabili quali, ad esempio, carte di debito, di credito e prepagate, assegni bancari e circolari. Tali modalità di pagamento non sono richieste per i versamenti da effettuarsi con modalità obbligate in favore di pubbliche amministrazioni.

ATTENZIONE Il contribuente è tenuto a conservare ed esibire, previa richiesta degli uffici finanziari, le fatture, le ricevute fiscali, la ricevuta del bonifico e altra idonea documentazione comprovante le spese effettivamente sostenute.

Rigo E57 - Spese per l’arredo degli immobili ristrutturati

Ai contribuenti che fruiscono della detrazione del 50 per cento prevista per gli interventi di recupero del patrimonio edilizio (sezione IIIA), è riconosciuta una detrazione del 50 per cento in relazione alle spese sostenute per l’acquisto di mobili e di grandi elettrodomestici di classe non inferiore alla A+, (A per i forni) per le apparecchiature per le quali sia prevista l’etichetta energetica, finalizzati all’arredo dell’immobile oggetto di ristrutturazione.

ATTENZIONE Le spese per l’acquisto di mobili e di grandi elettrodomestici sono computate, ai fini della fruizione della detrazione di imposta, indipendentemente dall’importo delle spese sostenute per i lavori di ristrutturazione.

La detrazione spetta solo se sono state sostenute spese per i seguenti interventi di recupero del patrimonio edilizio:

• manutenzione ordinaria effettuata sulle parti comuni di edificio residenziale;

• manutenzione straordinaria, restauro, risanamento conservativo e ristrutturazione edilizia sulle parti comuni di edificio residenziale e su singole unità immobiliari residenziali;

• ricostruzione o ripristino dell’immobile danneggiato a seguito di eventi calamitosi;

• ristrutturazione di interi fabbricati, da parte di imprese di costruzione o ristrutturazione immobiliare e da cooperative edilizie, che provvedono entro sei mesi dal termine dei lavori all’alienazione o assegnazione dell’immobile.

Se l’acquisto del mobile o dell’elettrodomestico è avvenuto nel periodo compreso tra il 6 giugno 2013 e il 31 dicembre 2016, il presupposto per poter usufruire della detrazione rimane quello di aver sostenuto spese per interventi di recupero del patrimonio edilizio a partire dal 26 giugno 2012 e il tetto dei 10.000 si calcola per l'intero periodo.

Dal 2017 al 2020 la detrazione spetta su un ammontare massimo di 10.000 euro per le spese di arredo sostenute in ciascun anno, purché i connessi interventi di recupero del patrimonio edilizio siano iniziati non prima del 1° gennaio dell’anno precedente.

ATTENZIONE Per le spese sostenute dal 1 gennaio al 31 dicembre 2021, il tetto massimo di detraibilità è stato alzato a 16.000 euro

ATTENZIONE Il limite di spesa di 16.000 euro è riferito alla singola unità immobiliare, comprensiva delle pertinenze, o alla parte comune dell’edificio oggetto di ristrutturazione, a prescindere dal numero dei contribuenti che partecipano alla spesa.

ATTENZIONE Per gli interventi di ristrutturazione effettuati nel 2021 ovvero iniziati nel 2020 e proseguiti nel 2021, al limite di euro 16.000 concorrono anche le spese di arredo sostenute nel 2020 per le quali si è già fruito della detrazione.

ATTENZIONE La circ.11 del 21/05/2014 ha specificato che si considerano riconducibili alla manutenzione straordinaria e danno quindi diritto al “bonus mobili”, gli interventi finalizzati al risparmio energetico volti all’utilizzo di fonti rinnovabili di energia e/o alla sostituzione di componenti essenziali degli impianti tecnologici. Resta però inteso che gli interventi finalizzati al risparmio energetico, che beneficiano della maggiore detrazione del 65%, non possono costituire presupposto per fruire della detrazione per l’acquisto di mobili e di grandi elettrodomestici.

Nel caso di interventi effettuati sulle parti comuni condominiali è ammessa la detrazione solo per gli acquisti dei beni agevolati finalizzati all’arredo delle parti comuni (ad esempio, guardiole, appartamento del portiere).

La data di inizio dei lavori di ristrutturazione deve essere anteriore a quella in cui sono sostenute le spese per l’acquisto di mobili e di grandi elettrodomestici, ma non è necessario che le spese di ristrutturazione siano sostenute prima di quelle per l’arredo dell’abitazione.
La detrazione spetta per le spese sostenute per l’acquisto di mobili o grandi elettrodomestici nuovi.
In particolare, rientrano tra i grandi elettrodomestici:

o frigoriferi;
o congelatori;
o lavatrici;
o asciugatrici;
o lavastoviglie;
o apparecchi per la cottura;
o stufe elettriche;
o piastre riscaldanti elettriche;
o forni a microonde;
o apparecchi elettrici di riscaldamento;
o radiatori elettrici;
o ventilatori elettrici.

È consentito portare in detrazione anche le spese di trasporto e di montaggio dei beni acquistati.
La detrazione spetta su un ammontare massimo di 10.000 euro ed è ripartita in 10 rate annuali di pari importo.
Il pagamento delle spese deve essere effettuato mediante bonifici bancari o postali, con le medesime modalità già previste per fruire della detrazione del 50% nel caso di interventi di recupero del patrimonio edilizio, oppure mediante carte di credito o carte di debito.
In questo caso, la data di pagamento è individuata nel giorno di utilizzo della carta di credito o di debito da parte del titolare, evidenziata nella ricevuta telematica di avvenuta transazione. Non è consentito, invece, effettuare il pagamento mediante assegni bancari, contanti o altri mezzi di pagamento.
È necessario conservare la documentazione attestante l’effettivo pagamento (ricevute dei bonifici, ricevute di avvenuta transazione per i pagamenti mediante carte di credito o di debito, documentazione di addebito sul conto corrente) e le fatture di acquisto dei beni con la specificazione della natura, qualità e quantità dei beni e servizi acquisiti, l’asseverazione e la ricevuta dell’invio della documentazione all’ENEA.

CASELLA Numero rata (E57)

Indicare il numero di rata di cui si sta usufruendo:

1 per le spese del 2021;
2 per le spese del 2020;
3 per le spese del 2019;
4 per le spese del 2018;
5 per le spese del 2017.

CASELLA Spesa arredo immobili

Compilare una colonna per ciascuna unità abitativa oggetto di ristrutturazione fino al limite di 16.000 euro per ognuna.
La detrazione spettante, pari al 50% dell’importo verrà ripartita in 10 rate annuali da chi presta l’assistenza fiscale.

Rigo E58 - Spesa per l’arredo degli immobili giovani coppie (E58)

Per il 2016 alle giovani coppie è riconosciuta una detrazione del 50 per cento delle spese sostenute per l’acquisto di mobili nuovi destinati all’arredo dell’abitazione principale.

ATTENZIONE La detrazione non compete per l’acquisto di grandi elettrodomestici. La detrazione “per l’arredo degli immobili giovani coppie” non è cumulabile con il bonus “arredo immobili ristrutturati” (rigo E57) e pertanto non è possibile fruire di entrambe le agevolazioni per la medesima unità abitativa.

Per fruire dell’agevolazione era necessario:

• essere una coppia coniugata nell’anno 2017;

• oppure essere una coppia di fatto, convivente da almeno tre anni, e tale condizione deve risultare soddisfatta nell’anno 2016. Questa condizione doveva essere attestata o dall’iscrizione dei due componenti nello stesso stato di famiglia o mediante un’autocertificazione resa ai sensi del D.P.R. 28 dicembre 2000, n.445;

• almeno uno dei due componenti la coppia doveva avere una età non superiore ai 35 anni al 31 dicembre 2016;

• avere acquistato a titolo oneroso o gratuito un’unità immobiliare da adibire ad abitazione principale della giovane coppia nel 2015 o nel 2016. L’acquisto poteva essere effettuato da entrambi i coniugi o conviventi o da uno solo di essi purché chi ha effettuato l’acquisto non avesse superato il trentacinquesimo anno di età;

• l’unità immobiliare deve essere stata destinata ad abitazione principale della coppia.

L’acquisto dei mobili poteva essere effettuato anche prima che si verificassero i requisiti sopra elencati sempreché essi si siano verificati nel corso del 2016 e l’unità immobiliare sia destinata ad abitazione principale al momento di presentazione della dichiarazione dei redditi relativa all’anno d’imposta 2016. Con la circolare n.7/E del 31 marzo 2016 è stato chiarito che per consentire la fruizione della detrazione delle spese per arredo degli immobili delle giovani coppie, la destinazione ad abitazione principale dell’unità immobiliare acquistata doveva sussistere al momento di presentazione della dichiarazione dei redditi.

ATTENZIONE La detrazione spettava su un ammontare massimo di 16.000 euro ed è ripartita in dieci rate annuali di pari importo. Il limite di 16.000 euro è riferito alla coppia pertanto se le spese sostenute superavano il predetto importo la detrazione doveva essere calcolata sull’ammontare massimo di 16.000 euro e ripartita fra i coniugi o i conviventi in base all’effettivo sostenimento della spesa da parte di ciascuno.

ATTENZIONE Il pagamento delle spese doveva essere effettuato mediante bonifico bancario o postale o carta di credito o di debito. In tal caso la data di pagamento è individuata nel giorno di utilizzo della carta di credito o di debito da parte del titolare, evidenziato nella ricevuta telematica di avvenuta transazione. Se il pagamento è stato effettuato con bonifico bancario o postale non era necessario utilizzare l’apposito bonifico previsto per le spese di ristrutturazione edilizia (bonifico soggetto a ritenuta). Non era consentito, invece, effettuare il pagamento mediante assegni bancari, contanti o altri mezzi di pagamento.

CASELLA Meno di 35 anni (E58)

Barrare la casella se il requisito anagrafico è posseduto dal coniuge o dal convivente more uxorio.

CASELLA Spesa sostenuta nel 2016 (E58)

Indicare la spesa sostenuta entro il limite di 16.000 euro.

Rigo E59 - Iva per acquisto abitazione classe energetica A o B (E59)

Ai soggetti che hanno acquistato dal 1° gennaio 2016 al il 31 dicembre 2017 unità immobiliari a destinazione residenziale, di classe energetica A o B, è riconosciuta una detrazione del 50 per cento dell’IVA pagata. La detrazione è ripartita in dieci quote annuali.
Il beneficio spetta anche per l’acquisto della pertinenza purché avvenga contestualmente all’acquisto dell’unità abitativa e l’atto di acquisto dia evidenza del vincolo pertinenziale (cfr. Circ. n.20/E del 18 maggio 2016).
All’importo dell’IVA per la quale il contribuente ha fruito della nuova detrazione, non può essere applicata l’agevolazione prevista per le spese sostenute per l’acquisto o assegnazione di immobili facenti parte di edifici ristrutturati o quella prevista per l’acquisto di box o posti auto pertinenziali. Ciò perché non è possibile far valere due agevolazioni sulla medesima spesa.

CASELLA Numero rata (E59)

Indicare il numero di rata che per l’anno 2021 sarà pari a 5 per gli acquisti del 2016 e 4 per quelli del 2017.

CASELLA Importo Iva pagata (E59)

Indicare l’importo dell’IVA pagata all’impresa da cui è stato acquistato l’immobile.

Sezione IV – Spese per interventi di risparmio energetico e Superbonus

Vanno indicate in questa sezione le spese sostenute dal 2008 al 2021 per interventi finalizzati al risparmio energetico degli edifici esistenti, di qualsiasi categoria catastale e rurale, compresi quelli strumentali (per l’attività d’impresa o professionale).

Le spese sostenute devono essere recuperate in 10 rate.

Gli interventi per i quali è riconosciuta la detrazione sono:

• riqualificazione energetica di edifici esistenti;

• interventi sull’involucro di edifici esistenti;

• installazione di pannelli solari;

• sostituzione di impianti di climatizzazione invernale.

La prova dell’esistenza dell’edificio è fornita dall’iscrizione dello stesso in catasto oppure dalla richiesta di accatastamento, nonché dal pagamento ICI o dell’IMU, se dovuta. Sono esclusi gli interventi durante la fase di costruzione dell’immobile.

ATTENZIONE Non possono essere indicate in questa sezione le spese sostenute nel 2021, che sono state indicate con i codici da 1 a 12 e da 22 a 25 nella Comunicazione per l’esercizio delle opzioni di cessione o sconto e relative alle detrazioni spettanti.

TABELLA DI RACCORDO TRA I CODICI DEL MODELLO DI COMUNICAZIONE ONLINE CESSIONE O SCONTO E 730/2022

INTERVENTI	ARTICOLI	CODICI DEL MODELLO COMUNICAZIONE ONLINE CESSIONE O SCONTO	CODICI RECUPERO DEL PATRIMONIO EDILIZIO (Righi da E41 a E43)
Interventi di efficienza energetica - Superbonus	Art. 119 - Comma 1, lett. a)	1	30 e 31
	Art. 119 - Comma 1, lett. b) e c)	2	32 e 33
Interventi di efficienza energetica	Art. 121	3	1
	Art. 119 - Comma 2	4	2
		5	12
		6	13
		7	4
		8	3
		9	5
		10	6
		11	14
		12	7
	Art. 121	18	15
	Art. 119 - Comma 8	21	E56 - Cod. 3
Interventi effettuati su parti comuni di un edificio	Art. 121	22	8
		23	9
Interventi antisismici e di risparmio energetico su parti comuni di un edificio	Art. 121	24	10
		25	11

In relazione ad alcune tipologie di interventi è necessario che gli edifici presentino specifiche caratteristiche quali, ad esempio:

• essere già dotati di impianto di riscaldamento (tranne nel caso in cui si installano pannelli solari);

• nel caso di ristrutturazioni con demolizione e ricostruzione si può accedere all’incentivo solo nel caso di fedele ricostruzione. Restano esclusi, quindi, gli interventi relativi ai lavori di ampliamento.

Possono usufruire della detrazione tutti i contribuenti residenti e non residenti, anche se titolari di reddito d’impresa, che possiedono o detengono sulla base di un titolo idoneo (ad esempio proprietà, altro diritto reale, concessione demaniale, locazione o comodato) l’immobile sul quale sono stati effettuati gli interventi di recupero edilizio. I beneficiari dell’agevolazione sono quindi:

• il proprietario dell’immobile;

• il nudo proprietario;

• il titolare di un diritto reale di godimento (usufrutto, uso, abitazione);

• il detentore dell’immobile sulla base di un titolo idoneo (concessione demaniale, comodatario, cioè colui che riceve in uso gratuito l’immobile - locatario, cioè colui che prende in locazione l’immobile);

• il familiare convivente del possessore o detentore purché abbia sostenuto le spese e le fatture e i bonifici siano a lui intestati;

• il futuro acquirente dell’immobile (in base a contratto preliminare).

ATTENZIONE Per la ripartizione delle spese valgono gli stessi principi descritti nel paragrafo dedicato alle detrazioni per lavori di ristrutturazione.

ATTENZIONE Per il convivente more uxorio, valgono le stesse regole esposte riguardo alla detrazione dei lavori per ristrutturazione sezione IIIA.

ATTENZIONE In caso di vendita o di donazione dell’unità immobiliare sulla quale sono stati realizzati gli interventi prima che sia trascorso il periodo di godimento della detrazione, le quote di detrazione non utilizzate sono trasferite, all’acquirente persona fisica o al donatario. Il diverso accordo tra le parti, che comporti la prosecuzione della detrazione da parte del venditore, deve risultare dal rogito.

ATTENZIONE In caso di morte del titolare il diritto della stessa viene trasferito agli eredi, solo se gli stessi conservano la detenzione materiale e diretta dell’immobile. Se ad esempio il fabbricato viene concesso in locazione si perde la detrazione.

ATTENZIONE Se le spese sono state sostenute dall’inquilino o dal comodatario la cessazione dello stato di locazione o comodato non fa venir meno il diritto alla detrazione.

ATTENZIONE La detrazione per gli interventi di risparmio energetico non è cumulabile con altre agevolazioni fiscali previste per i medesimi interventi per il recupero del patrimonio La detrazione fiscale per gli interventi di risparmio energetico, se compatibile con specifici incentivi disposti a livello comunitario o a livello locale da regioni, province e comuni, può essere richiesta per la parte di spesa eccedente gli incentivi concessi dagli enti territoriali.

Sono comprese tra le spese detraibili quelle relative alle prestazioni professionali (rese sia per la realizzazione degli interventi che per la certificazione indispensabile per fruire della detrazione) ed alle opere edilizie funzionali all’intervento destinato al risparmio energetico.

Il pagamento deve essere effettuato tramite bonifico bancario o postale dal quale risulti:

• la causale del versamento,

• il codice fiscale del contribuente beneficiario della detrazione,

• il numero di partita IVA ovvero il codice fiscale del soggetto in favore del quale il bonifico è effettuato.

Il limite massimo di detrazione spettante va riferito all’unità immobiliare e va suddiviso tra i soggetti detentori o possessori dell’immobile che partecipano alla spesa, in base all’importo effettivamente sostenuto. Anche per gli interventi su parti condominiali l’ammontare massimo di detrazione deve essere riferito a ciascuna delle unità immobiliari che compongono l’edifico ad eccezione del caso in cui l’intervento si riferisca all’intero edificio e non a parti di esso.

Per fruire della detrazione il contribuente deve:

• acquisire la fattura dell’impresa che esegue i lavori.

• acquisire l’asseverazione di un tecnico abilitato, che attesti la rispondenza degli interventi effettuati ai requisiti tecnici richiesti. In caso di esecuzione di più interventi sullo stesso edificio l’asseverazione può avere carattere unitario. Questo documento può essere sostituito da una certificazione dei produttori nel caso in cui siano stati realizzati più interventi sul medesimo edificio (sostituzione di finestre comprensive di infissi, caldaie a condensazione e valvole termostatiche a bassa inerzia termica per impianti di potenza nominale inferiore a 100kw); l’asseverazione può essere sostituita da una certificazione dei produttori. Inoltre, l’asseverazione può essere:
  - sostituita da quella resa dal direttore dei lavori sulla conformità al progetto delle opere realizzate (D.M. 6 agosto 2009);
  - esplicitata nella relazione attestante la rispondenza alle prescrizioni per il contenimento del consumo di energia degli edifici e relativi impianti termici da depositare presso le amministrazioni competenti insieme alla denuncia dei lavori, da parte del proprietario dell’immobile o di chi ne ha titolo;

• acquisire, l’attestato di certificazione (o qualificazione) energetica che contiene i dati relativi all’efficienza energetica dell’edificio ed è prodotta successivamente all’esecuzione degli interventi, in base alle procedure indicate dai Comuni o dalle Regioni. In assenza di tali procedure, dopo l’esecuzione dei lavori, può essere prodotto l’attestato di “qualificazione energetica”, in luogo di quello di “certificazione energetica” predisposto secondo lo schema riportato in allegato al decreto interministeriale del 19 febbraio 2007 come modificato dal decreto interministeriale del 7 aprile 2008 e dal decreto interministeriale del 6 agosto 2009. Dal 6 giugno 2013 l’attestato di certificazione energetica (ACE) è stato soppresso ed è stato introdotto, in sua sostituzione, l’attestato di prestazione energetica (APE), che deve essere redatto da un tecnico non coinvolto nei lavori e deve essere conservato dal contribuente.
  L’attestato di prestazione energetica non è richiesto:
  • per la sostituzione di finestre in singole unità immobiliari
  • per l’installazione di pannelli solari
  • la sostituzione degli impianti di climatizzazione invernale
  • per l’acquisto e la posa in opera delle schermature solari;
  • per l’installazione di impianti di climatizzazione dotati di generatori di calore alimentati da biomasse combustibili se le detrazioni sono richieste ai sensi del comma 347 della legge 27 dicembre 2006, n. 296;
  • per l’acquisto e l’installazione di dispositivi multimediali.

• redigere una scheda informativa, relativa agli interventi realizzati, redatta secondo lo schema riportato nell’allegato E del decreto attuativo o allegato F, se l’intervento riguarda la sostituzione di finestre comprensive di infissi in singole unità immobiliari o l’installazione di pannelli solari. La scheda descrittiva dell’intervento di cui all’allegato F può essere compilata anche dall’utente finale. Per gli interventi terminati nell’anno 2018 e successivi deve essere compilata la scheda descrittiva relativa agli interventi realizzati, che sostituisce gli allegati E ed F che andavano utilizzati in precedenza.
  La scheda deve contenere:

- i dati identificativi del soggetto che ha sostenuto le spese e dell’edificio su cui i lavori sono stati eseguiti,
- la tipologia di intervento eseguito,
- il risparmio di energia che ne è conseguito,
- il costo dell’intervento, con la specifica delle spese professionali, e dell’importo utilizzato per il calcolo della detrazione.

Entro 90 giorni dalla fine dei lavori occorre trasmettere all’Enea:

• copia dell’attestato di certificazione o di qualificazione energetica;

• scheda informativa relativa agli interventi realizzati.
  

La trasmissione deve avvenire in via telematica, attraverso il sito www.acs.enea.it ottenendo ricevuta informatica oppure a mezzo raccomandata, solo ed esclusivamente quando la complessità dei lavori eseguiti non trova adeguata descrizione negli schemi resi disponibili dall’Enea, al seguente indirizzo specificando come riferimento: Detrazioni fiscali – riqualificazione energetica:

ENEA, Dipartimento ambiente, cambiamenti globali e sviluppo sostenibile,
Via Anguillarese, 301 – 00123 Santa Maria di Galeria (Roma),

ATTENZIONE E’ stata eliminata la norma che prevedeva l’invio di una comunicazione telematica all’Agenzia delle Entrate, nel caso in cui i lavori di riqualificazione energetica proseguano nell’anno successivo. Si ricorda che anche negli anni precedenti, la mancanza della comunicazione non escludeva dal diritto alla detrazione.

Conservare ed esibire, su richiesta, all’amministrazione finanziaria:

• l’asseverazione e la ricevuta dell’invio della documentazione all’ENEA,

• le fatture o le ricevute fiscali relative alle spese effettuate,

• le ricevute del bonifico attestante il pagamento,

• copia della delibera assembleare e della tabella millesimale per spese condominiali.

Nel caso in cui le spese siano state effettuate dal detentore deve essere acquisita e conservata la dichiarazione di consenso all’esecuzione dei lavori resa dal possessore.

ATTENZIONE Per fruire della detrazione non è necessario inviare alcuna comunicazione preventiva di inizio lavori al Centro operativo di Pescara.

CASELLA Tipo intervento (E61– E62)

Nella colonna 1 indicare il codice che individua il tipo di intervento.

Le spiegazioni dei codici da 1 a 14 sono riportati nelle tabelle seguenti:

INTERVENTI PER I QUALI SPETTA LA DETRAZIONE DEL 65 PER CENTO (55 PER CENTO PER GLI INTERVENTI FINO AL 5 GIUGNO 2013)
CODICE	TIPOLOGIA INTERVENTO	LIMITE DI DETRAZIONE	LIMITE DI SPESA	PERIODO
1	Intervento di Riqualificazione energetica su edificio esistente (no climatizzatori invernali con caldaie a biomasse)	100.000	153.846,15 (181.818,18 euro per le spese sostenute fino al 5 giugno 2013)	Dal 2008 al 31 dicembre 2021
2	Intervento su involucro di edificio esistente (dal 1° gennaio 2018 tranne acquisto e posa in opera di finestre comprensive di infissi)	60.000 (alla formazione concorrono anche le spese indicate con il codice 12 e riferite allo stesso immobile)	92.307,69 (109.090,90 euro per le spese sostenute fino al 5 giugno 2013)	Dal 2008 al 31 dicembre 2021
3	Intervento di istallazione di pannelli solari - collettori solari	60.000	92.307,69 (109.090,90 euro per le spese sostenute fino al 5 giugno 2013)	Dal 2008 al 31 dicembre 2021
4	Sostituzione di impianti di climatizzazione invernale	30.000 (alla formazione concorrono anche le spese indicate con il codice 13 e riferite allo stesso immobile)	46.153,84 (54.545,45 euro per le spese sostenute fino al 5 giugno 2013)	Dal 2008 al 31 dicembre 2021
5	Acquisto e posa in opera di schermature solari di cui all’allegato M del d. lgs. 311/2006	60.000	92.307,69	Dal 2015 al 31 dicembre 2017
6	Acquisto e posa in opera di impianti di climatizzazione invernale a biomasse	30.000	46.153,84	Dal 2015 al 31 dicembre 2017
7	Acquisto, installazione e messa in opera di dispositivi multimediali per controllo da remoto			Dal 2016 al 31 dicembre 2021
14	Acquisto e posa in opera di micro-cogeneratori	100.000	153.846,15	Dal 1° gennaio 2018 al 31 dicembre 2021
16	Acquisto, installazione e messa in opera di dispositivi multimediali per controllo da remoto	15.000	23.077	Dal 6 ottobre 2020 al 31 dicembre 2022

INTERVENTI PER I QUALI SPETTA LA DETRAZIONE DEL 70 E DEL 75 PER CENTO
CODICE	TIPOLOGIA INTERVENTO	LIMITE DI SPESA	PERIODO
8	Interventi sull’involucro di parti comuni degli edifici condominiali esistenti	Quota parte di (40.000 euro per il numero di unità immobiliari che compongono l’edificio)	Dal 2017 al 31 dicembre 2021
9	Interventi di riqualificazione energetica di parti comuni degli edifici condominiali esistenti	Quota parte di (40.000 euro per il numero di unità immobiliari che compongono l’edificio)	Dal 2017 al 31 dicembre 2021

INTERVENTI EFFETTUATI SULLE PARTI COMUNI DEGLI EDIFICI PER I QUALI SPETTA LA DETRAZIONE DELL’80 E DELL’85 PER CENTO
CODICE	TIPOLOGIA INTERVENTO	LIMITE DI SPESA	PERIODO
10	Interventi su parti comuni di edifici condominiali volti alla riqualificazione energetica e riduzione di una classe del rischio sismico	Quota parte di (136.000 euro per il numero di unità immobiliari che compongono l’edificio)	Dal 1° gennaio 2018 al 31 dicembre 2021
11	Interventi su parti comuni di edifici condominiali volti alla riqualificazione energetica e riduzione di due classi del rischio sismico	Quota parte di (136.000 euro per il numero di unità immobiliari che compongono l’edificio)	Dal 1° gennaio 2018 al 31 dicembre 2021

INTERVENTI PER I QUALI SPETTA LA DETRAZIONE DEL 50 PER CENTO
CODICE	TIPOLOGIA INTERVENTO	LIMITE DI DETRAZIONE	LIMITE DI SPESA	PERIODO
12	Acquisto e posa in opera di finestre comprensive di infissi	60.000 (alla formazione concorrono anche le spese indicate con il codice 2 e riferite allo stesso immobile)	120.000	Dal 1° gennaio 2018 al 31 dicembre 2021
13	Sostituzione di impianti di climatizzazione invernale con caldaie a condensazione almeno pari alla classe A	30.000 (alla formazione concorrono anche le spese indicate con il codice 4 e riferite allo stesso immobile)	60.000	Dal 1° gennaio 2018 al 31 dicembre 2021
5	Acquisto e posa in opera di schermature solari di cui all’allegato M del d.lgs. 311/2006	60.000	120.000	Dal 1° gennaio 2018 al 31 dicembre 2021
6	Acquisto e posa in opera di impianti di climatizzazione invernale a biomasse	30.000	60.000	Dal 1° gennaio 2018 al 31 dicembre 2021

INTERVENTI PER I QUALI E’ POSSIBILE RICHIEDERE IL SUPERBONUS

Per indicazioni sul Superbonus, si rimanda la paragrafo dedicato nella sezione IIIA.

‘1’ Interventi di riqualificazione energetica di edifici esistenti. Sono gli interventi diretti alla riduzione del fabbisogno di energia primaria necessaria per soddisfare i bisogni connessi a un uso standard dell’edificio, che permettono di conseguire un indice di prestazione energetica per la climatizzazione invernale non superiore ai valori definiti dal decreto del Ministro dello Sviluppo economico dell’11 marzo 2008 - Allegato A. Rientrano in questo tipo di intervento la sostituzione o l’installazione di climatizzatori invernali anche con generatori di calore non a condensazione, con pompe di calore, con scambiatori per teleriscaldamento, con caldaie a biomasse, gli impianti di cogenerazione, rigenerazione, gli impianti geotermici e gli interventi di coibentazione che non hanno le caratteristiche richieste per la loro inclusione negli interventi descritti ai punti successivi;

‘2’ Interventi sull’involucro degli edifici esistenti. Sono gli interventi su edifici esistenti o parti di essi relativi a strutture opache verticali (pareti), orizzontali (coperture e pavimenti), fornitura e posa in opera di materiale coibente, materiale ordinario, nuove finestre comprensive di infissi, miglioramento termico di componenti vetrati esistenti, demolizione e ricostruzione dell’elemento costruttivo a condizione che siano rispettati i requisiti richiesti di trasmittanza termica U, espressa in W/m2K, definiti nell’allegato B del decreto del Ministro dello sviluppo economico 11 marzo 2008 e successivamente modificati dal decreto 6 gennaio 2010.

ATTENZIONE Dall’anno d’imposta 2018 gli interventi relativi all’acquisto e posa in opera di finestre comprensive di infissi vanno indicati con il codice 12, con detrazione al 50%

‘3’ Installazione di pannelli solari. Sono gli interventi per l’installazione di pannelli solari, anche realizzati in autocostruzione, bollitori, accessori e componenti elettrici ed elettronici utilizzati per la produzione di acqua calda ad uso domestico;

‘4’ Sostituzione di impianti di climatizzazione invernale. Sono gli interventi di sostituzione, integrale o parziale, di impianti di climatizzazione invernale esistenti con impianti dotati di caldaie a condensazione e contestuale messa a punto del sistema di distribuzione.
Dal 1° gennaio 2008 vi rientrano anche i lavori di sostituzione, integrale o parziale, di impianti di climatizzazione invernale con impianti dotati di pompa di calore ad alta efficienza o con impianti geotermici a bassa entalpia. Dal 1° gennaio 2012 sono compresi anche gli interventi di sostituzione di scaldacqua tradizionali con scaldacqua a pompa di calore dedicati alla produzione di acqua calda sanitaria. Dall’anno d’imposta 2018 vi rientrano anche gli interventi finalizzati alla sostituzione con impianti dotati di apparecchi ibridi e le spese sostenute per l’acquisto e posa in opera di generatori d’aria calda a condensazione. Dall’anno d’imposta 2018 non è più possibile fruire dell’agevolazione per la sostituzione con caldaie a condensazione di classe inferiore alla A. Gli interventi relativi alla sostituzione con caldaie a condensazioni almeno pari alla classe A vanno indicati con il codice 13. Gli interventi di sostituzione con caldaie a condensazione almeno pari alla classe A e contestuale installazione di sistemi di termoregolazione evoluti possono continuare a essere indicati con il codice 4;

‘5’ Acquisto e posa in opera di schermature solari. Sono gli interventi effettuati fino al 31 dicembre 2017 per l’acquisto e la posa in opera delle schermature solari a protezione di una superficie vetrata, applicate in modo solidale con l’involucro edilizio e non liberamente montabili e smontabili dall’utente. Possono essere applicate, rispetto alla superficie vetrata, all’interno, all’esterno o integrate purché siano mobili e “tecniche”. Non fruiscono dell’agevolazione le schermature solari autonome (aggettanti) applicate a superfici vetrate esposte a nord (art. 14, comma 2, lett. b), del decreto-legge n. 63 del 2013, come modificato dall’art. 1, comma 74, della legge n. 208 del 2015). Agli interventi effettuati dal 1° gennaio 2018 si applica la percentuale del 50 per cento;

‘6’ Acquisto e posa in opera di impianti di climatizzazione invernale a biomasse. Sono gli interventi effettuati fino al 31 dicembre 2017 per l’acquisto e la posa in opera di impianti di climatizzazione invernale con impianti dotati di generatori di calore alimentati da biomasse combustibili (art. 14, comma 2-bis, del decreto-legge n. 63 del 2013, come modificato dall’art. 1, comma 74, della legge n. 208 del 2015). Agli interventi effettuati dal 1° gennaio 2018 si applica la percentuale del 50 per cento;

‘7’ Acquisto, installazione e messa in opera di dispositivi multimediali per controllo da remoto. Sono gli interventi per l’acquisto, installazione e messa in opera di dispositivi multimediali per il controllo da remoto degli impianti di riscaldamento e/o produzione di acqua calda e/o climatizzazione delle unità abitative, che garantiscono un funzionamento efficiente degli impianti, nonché dotati di specifiche caratteristiche. Tali dispositivi devono, in particolare:
• mostrare attraverso canali multimediali i consumi energetici, mediante la fornitura periodica dei dati;
• mostrare le condizioni di funzionamento correnti e la temperatura di regolazione degli impianti;
• consentire l’accensione, lo spegnimento e la programmazione settimanale degli impianti da remoto.
La detrazione spetta con riferimento alle spese sostenute a partire dal 1° gennaio 2016.
Il decreto interministeriale del 6 agosto 2020, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 246 del 05 ottobre 2020, ha previsto che l’importo della detrazione per l’acquisto, installazione e messa in opera di dispositivi multimediali per controllo da remoto non può essere superiore a 15.000 euro. Tali spese vanno indicate con il codice 16;

‘8’ Interventi sull’involucro di parti comuni degli edifici condominiali esistenti. Sono interventi di riqualificazione energetica di parti comuni degli edifici condominiali che interessino l’involucro dell’edificio con un’incidenza superiore al 25 per cento della superficie disperdente lorda dell’edificio medesimo;

‘9’ Interventi di riqualificazione energetica di parti comuni degli edifici condominiali esistenti. Sono interventi di riqualificazione energetica di parti comuni degli edifici condominiali finalizzati a migliorare la prestazione energetica invernale ed estiva e che conseguano almeno la qualità media di cui al decreto del Ministero dello Sviluppo economico del 26 giugno 2015;

‘10’ Interventi sulle parti comuni di edifici di riqualificazione energetica e misure antisismiche con passaggio ad una classe di rischio inferiore. Sono interventi su parti comuni di edifici condominiali ricadenti nelle zone sismiche 1, 2 e 3 finalizzati congiuntamente alla riduzione del rischio sismico e alla riqualificazione energetica che determinano il passaggio ad una classe di rischio inferiore;

‘11’ Interventi sulle parti comuni di edifici di riqualificazione energetica e misure antisismiche con passaggio a due classi di rischio inferiore. Sono interventi su parti comuni di edifici condominiali ricadenti nelle zone sismiche 1, 2 e 3 finalizzati congiuntamente alla riduzione del rischio sismico e alla riqualificazione energetica che determinano il passaggio a due classi di rischio inferiore;

‘12’ Acquisto e posa in opera di finestre comprensive di infissi;

‘13’ Acquisto e posa in opera di caldaie a condensazione. Sono interventi di sostituzione di impianti di climatizzazione invernale con impianti dotati di caldaie a condensazione, con efficienza almeno pari alla classe A;

‘14’ Acquisto e posa in opera di micro-cogeneratori. Sono gli interventi di acquisto e posa in opera di micro-cogeneratori in sostituzione di impianti esistenti. Per poter beneficiare della detrazione gli interventi devono condurre a un risparmio di energia primaria (PES) pari almeno al 20 per cento;

‘15’ Bonus facciate. Sono gli interventi sulle strutture opache della facciata influenti dal punto di vista termico o che interessino oltre il 10 per cento dell’intonaco della superficie disperdente lorda complessiva dell’edificio di qualsiasi categoria catastale, compresi gli immobili strumentali. Gli edifici devono trovarsi nelle zone A e B, individuate dal decreto ministeriale n. 1444/1968, o in zone a queste assimilabili in base alla normativa regionale e ai regolamenti edilizi comunali. Gli interventi devono rispettare:

• i “requisiti minimi” previsti dal decreto del Ministro dello Sviluppo economico del 26 giugno 2015 (decreto “requisiti minimi”) che definiscele modalità di applicazione della metodologia di calcolo delle prestazioni energetiche degli edifici, ivi incluso l’utilizzo delle fonti rinnovabili,nonché le prescrizioni e i requisiti minimi in materia di prestazioni energetiche degli edifici e delle unità immobiliari;
• i valori limite di trasmittanza termica delle strutture componenti l’involucro edilizio stabiliti dal decreto del Ministro dello Sviluppo economico dell’11 marzo 2008 (tabella 2 dell’allegato B), aggiornato dal decreto ministeriale del 26 gennaio 2010.
Per godere del bonus è comunque necessario che i valori delle trasmittanze termiche delle strutture opache verticali da rispettare siano quelli inferiori tra i valori indicati nell’Allegato B alla Tabella 2 del citato decreto 11 marzo 2008 e quelli riportati nell’appendice B all’allegato1 del decreto 26 giugno 2015.

Il bonus non spetta, invece, per gli interventi effettuati sulle facciate interne dell’edificio, se non visibili dalla strada o da suolo ad uso pubblico;

‘16’ Acquisto, installazione e messa in opera di dispositivi multimediali per controllo da remoto con limite spesa. Sono gli interventi per l’acquisto, installazione e messa in opera di dispositivi multimediali per il controllo da remoto degli impianti di riscaldamento e/o produzione di acqua calda e/o climatizzazione delle unità abitative, che garantiscono un funzionamento efficiente degli impianti, nonché dotati di specifiche caratteristiche di cui al codice ‘7’ a cui si applica il limite di spesa di 15.000 euro di cui al decreto interministeriale del 6 agosto 2020, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 246 del 05 ottobre 2020.

‘30’ Intervento di isolamento termico che interessano l’involucro dell’edificio con un’incidenza superiore al 25% effettuati sugli edifici unifamiliari o per le unità immobiliari in edifici plurifamiliari. Sono gli interventi di isolamento termico delle superfici opache verticali, orizzontali e inclinate che interessano l’involucro dell’edificio con un’incidenza superiore al 25 per cento della superficie disperdente lorda dell’edificio o dell’unità immobiliare situata all’interno di edifici plurifamiliari che sia funzionalmente indipendente e disponga di uno o più accessi autonomi dall’esterno;

‘31’ Intervento di isolamento termico che interessano l’involucro dell’edificio con un’incidenza superiore al 25% effettuati su unità immobiliari facenti parte di condomini. Sono gli interventi di isolamento termico delle superfici opache verticali, orizzontali e inclinate che interessano l’involucro dell’edificio con un’incidenza superiore al 25 per cento della superficie disperdente lorda dell’edificio;

‘32’ Interventi sulle parti comuni degli edifici per la sostituzione degli impianti di climatizzazione invernale esistenti. Sono gli interventi sulle parti comuni degli edifici per la sostituzione degli impianti di climatizzazione invernale esistenti con impianti centralizzati per il riscaldamento, il raffrescamento o la fornitura di acqua calda sanitaria, a condensazione, con efficienza almeno pari alla classe A di prodotto prevista dal regolamento delegato (UE) n. 811/2013 della Commissione, del 18 febbraio 2013, a pompa di calore, ivi compresi gli impianti ibridi o geotermici, anche abbinati all’installazione di impianti fotovoltaici connessi alla reti elettrica (v. art. 119, comma 5, decreto-legge 19 maggio 2020, n. 34) e relativi sistemi di accumulo (di cui al comma 6 del citato art. 119), ovvero con impianti di microcogenerazione o a collettori solari, nonché, esclusivamente per i comuni montani non interessati dalle procedure europee di infrazione n. 2014/2147 del 10 luglio 2014 o n. 2015/2043 del 28 maggio 2015 per l’inottemperanza dell’Italia agli obblighi previsti dalla direttiva 2008/50/CE, l’allaccio a sistemi di teleriscaldamento efficiente, definiti ai sensi dell’articolo 2, comma 2, lettera tt), del decreto legislativo 4 luglio 2014, n. 102;

‘33’ Interventi sugli edifici unifamiliari o sulle unità immobiliari in edifici plurifamiliari per la sostituzione degli impianti di climatizzazione invernale esistenti. Sono gli interventi sugli edifici unifamiliari o sulle unità immobiliari situate all’interno di edifici plurifamiliari che siano funzionalmente indipendenti e dispongano di uno o più accessi autonomi dall’esterno per la sostituzione degli impianti di climatizzazione invernale esistenti con impianti per il riscaldamento, il raffrescamento o la fornitura di acqua calda sanitaria, a condensazione, con efficienza almeno pari alla classe A di prodotto prevista dal regolamento delegato (UE) n. 811/2013 della Commissione, del 18 febbraio 2013, a pompa di calore, ivi compresi gli impianti ibridi o geotermici, anche abbinati all’installazione di impianti fotovoltaici connessi alla reti elettrica (v. art. 119, comma 5, decreto-legge 19 maggio 2020, n. 34) e relativi sistemi di accumulo (di cui al comma 6 del citato art. 119), ovvero con impianti di microcogenerazione, a collettori solari o, esclusivamente per le aree non metanizzate nei comuni non interessati dalle procedure europee di infrazione n. 2014/2147 del 10 luglio 2014 o n.2015/2043 del 28 maggio 2015 per l’inottemperanza dell’Italia agli obblighi previsti dalla direttiva 2008/50/CE, con caldaie a biomassa aventi prestazioni emissive con i valori previsti almeno per la classe 5 stelle individuata ai sensi del regolamento di cui al decreto del Ministro dell’ambiente e della tutela del territorio e del mare 7 novembre 2017, n. 186, nonché’, esclusivamente per i comuni montani non interessati dalle procedure europee di infrazione n. 2014/2147 del 10 luglio 2014 o n. 2015/2043 del 28 maggio 2015 per l’inottemperanza dell’Italia agli obblighi previsti dalla direttiva 2008/50/CE, l’allaccio a sistemi di teleriscaldamento efficiente, definiti ai sensi dell’articolo 2, comma 2, lettera tt), del decreto legislativo 4 luglio 2014, n. 102.

CASELLA Anno (E61– E62)

Indicare l’anno in cui sono state sostenute le spese.

CASELLA Periodo 2013 (E61– E62)

Questa colonna deve essere compilata solo se le spese sono state sostenute nel 2013.
Indicare uno dei seguenti codici:

1. spese sostenute dal 1° gennaio al 5 giugno 2013 (detrazione del 55%);
2. spese sostenute dal 6 giugno al 31 dicembre 2013 (detrazione del 65%).

CASELLA Casi particolari (E61– E62)

Indicare in questa casella il codice:

1. per spese sostenute per lavori iniziati dal 2009 al 2020 e ancora in corso nel 2021;
2. nel caso in cui le spese sostenute riguardino un immobile ereditato, acquistato o ricevuto in donazione nel 2021;
3. nel caso in cui siano presenti entrambe le ipotesi descritte nei codici ‘1’ e ‘2’.

CASELLA Periodo 2008 - Rideterminazione rate (E61– E62)

La colonna 4 è riservata ai contribuenti che dal 2009 al 2017 hanno acquistato, ricevuto in donazione o ereditato un immobile, oggetto di lavori di riqualificazione energetica esclusivamente nel corso del 2008 e che hanno rideterminato o intendono rideterminare il numero delle rate. La detrazione potrà essere rideterminata solo in dieci rate.
In questa colonna deve essere riportato il numero delle rate in cui è stata inizialmente ripartita la detrazione (scelta effettuata dal soggetto dal quale l’immobile è stato ereditato o acquistato).

CASELLA 110% (E61– E62)

Barrare per le spese sostenute dal 1° luglio 2020, se in colonna 1 sono indicati i codici degli interventi c.d. trainati individuati dai codici: da ‘2’, a ‘7’ e da ‘12’ a ‘14’ e '16' e sempreché tali interventi siano stati eseguiti congiuntamente a uno degli interventi c.d. trainanti, individuati dai codici ‘30’, ‘31’, 32 e 33.

CASELLA Numero rata (E61– E62)

Indicare il numero della rata di cui si intende fruire: per l’anno 2021 indicare ‘1’, per il 2020 indicare ‘2’, ecc.

CASELLA Importo spesa (E61– E62)

Indicare l’intero importo delle spese sostenute entro i limiti previsti.

CASELLA Maggiorazione sisma (E61– E62)

Barrare la casella se in colonna 1 sono indicati i codici da 2, 3, 4, 5, 6, 7, 12, 13, 14, 16, 30, 31, 32 e 33 e si possiedono le condizioni per fruire dell’aumento del limite di spesa del 50 per cento.

Sezione V – Detrazione per gli inquilini con contratto di locazione

RIGO E71 Inquilini di alloggi adibiti ad abitazione principale

Questo rigo può essere utilizzato dai contribuenti che:

• hanno stipulato o rinnovato contratti di locazione per immobili utilizzati come abitazione principale ai sensi della L.431 del 1998;

• hanno stipulato o rinnovato il contratto secondo quanto disposto dall’art.2, c. 3, e dall’art.4, commi 2 e 3, della L. 431 del 1998 (canoni convenzionali);

• hanno un’ età compresa fra i 20 e i 30 anni e hanno stipulato un contratto di locazione ai sensi della L.431 del 1998. In tal caso è necessario che l’abitazione principale sia diversa da quella dei genitori o di coloro cui sono affidati dagli organi competenti. La detrazione spetta per i primi tre anni della stipula del contratto e, pertanto, se questo è stato stipulato nel 2021 la detrazione potrà essere fruita anche per il 2022 e il 2023.
  

CASELLA Tipologia (E71)

Nella colonna 1 (tipologia) indicare il codice:

1 ise il contribuente ha stipulato o rinnovato ai sensi della L. 431 del 1998 contratti di locazione di immobili utilizzati come abitazione principale.

Detrazione d’imposta Reddito complessivo 300 euro inferiore a 15.493,71 euro 150 euro compreso tra 15.493,71 e 30.987,41 euro Nessuna superiore ai 30.987,41 euro

ATTENZIONE La risoluzione n.200/E del 16/05/08 specifica che: - i contratti stipulati PRIMA dell’entrata in vigore della Legge 9 dicembre 1998, n.431, ai sensi della Legge 27 luglio 1978, n.392 o ai sensi della Legge 8 agosto 1992, n.359 e automaticamente prorogati per gli anni successivi, si ritengono rinnovati ai sensi della Legge 431/1998 in virtù di quanto disposto dal comma 6 dell’art.2 della medesima legge “I contratti locazione stipulati prima della data di entrata in vigore della presente legge che si rinnovino tacitamente sono disciplinati dal comma 1 del presente articolo”; - i contratti stipulati DOPO l’entrata in vigore della Legge 9 dicembre 1998, n.431, senza che in essi le parti facciano alcun riferimento alla legge 431/1998 oppure in cui le parti si riferiscano a normative previgenti (Legge 392/1978 oppure Legge 359/1992) sono da considerarsi disciplinati dalla Legge 431/1998 anche se le relative disposizioni non sono espressamente menzionate, in considerazione del fatto che il contenuto del contratto, per quanto lasciato alla libera disponibilità delle parti, non può mai essere contra legem.

2 se il contribuente ha stipulato o rinnovato il contratto secondo quanto disposto dall’art. 2, c. 3, e dall’art. 4, commi 2 e 3, della L. 431 del 1998 (canoni convenzionali).

Detrazione d’imposta Reddito complessivo 495,80 euro inferiore a 15.493,71 euro 247,90 euro compreso tra 15.493,71 e 30.987,41 euro Nessuna superiore ai 30.987,41 euro

3 se il contribuente ha un età compresa tra i 20 e i 30 anni e ha un contratto di locazione ai sensi della L. 431 del 1998.

Detrazione d’imposta Reddito complessivo 991,60 euro inferiore a 15.493,71 euro Nessuna superiore ai 15.493,71 euro

ATTENZIONE Nel reddito complessivo, da considerare per l’attribuzione della detrazione, è compreso anche il reddito dei fabbricati assoggettato alla cedolare secca sulle locazioni.

Questa detrazione spetta solo per i primi tre anni dalla stipula del contratto. Così, il contratto viene firmato nell’anno 2021, si potrà beneficiare della detrazione per gli anni d’imposta 2021, 2022, 2023.

ATTENZIONE Le detrazioni per canoni di locazione non sono cumulabili ma il contribuente ha diritto di scegliere quella a lui più favorevole. Tuttavia, se il contribuente può beneficiare di più detrazioni, trovandosi nello stesso anno in situazioni differenti potrà compilare più righi E71, utilizzando più modelli. In questo caso il numero dei giorni indicati nelle colonne 2 dei righi non devono essere superiori a 365.

CASELLA Giorni (E71)

Nella colonna 2 indicare il numero dei giorni nei quali l’unità immobiliare locata è stata effettivamente adibita ad abitazione principale

CASELLA Percentuale (E71)

Nella colonna 3 indicare la percentuale di detrazione spettante. Se il contratto è intestato a una persona sarà 100%; se gli intestatari sono due sarà 50%.

Se nel corso dell’anno fosse variata la percentuale di spettanza della detrazione occorrerà compilare per ognuna di esse un rigo E71. In questo caso la somma dei giorni indicati nella colonna 2 dei diversi righi non può essere superiore a 365.

CASELLA Lavoratori dipendenti che trasferiscono la residenza per motivi di lavoro (E72)

Questo rigo deve essere compilato dai lavoratori dipendenti che hanno trasferito la propria residenza nel comune di lavoro o in un comune limitrofo nei tre anni antecedenti a quello di richiesta della detrazione e che siano titolari di qualsiasi tipo di contratto di locazione per unità immobiliari adibite ad abitazione principale da loro stessi e situate nel nuovo comune di residenza, che deve essere distante non meno di Km. 100 dal precedente e comunque al di fuori della propria regione.
Tale detrazione spetta solo per i primi tre anni dal trasferimento della residenza. Così, un contribuente che ha trasferito la propria residenza nel mese di ottobre 2018, potrà beneficiare della detrazione per gli anni d’imposta 2018, 2019 e 2021.

ATTENZIONE La detrazione spetta esclusivamente ai lavoratori dipendenti anche se la variazione di residenza è la conseguenza di un contratto di lavoro appena stipulato. Sono esclusi i percettori di redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente.

ATTENZIONE Qualora nel corso del periodo di spettanza della detrazione il contribuente cessi di essere lavoratore dipendente, perde il diritto alla detrazione a partire dal periodo d’imposta successivo a quello nel quale non sussiste più tale qualifica.

Inserire:
• nella colonna 1 il numero dei giorni nei quali l’unità immobiliare locata è stata adibita ad abitazione principale;
• nella colonna 2 la percentuale di spettanza della detrazione nel caso in cui il contratto di locazione sia intestato a più soggetti. In questo caso la percentuale da indicare va determinata facendo riferimento solo agli intestatari del contratto che siano effettivamente lavoratori dipendenti.

Qualora nel corso dell’anno sia variata la percentuale di spettanza della detrazione occorre compilare per ognuna di esse un rigo E72. In tal caso la somma dei giorni indicati nella colonna 2 dei diversi righi non può essere superiore a 365.

Detrazione d’imposta	Reddito complessivo
991,60 euro	inferiore a 15.493,71 euro
495,80 euro	compreso tra 15.493,71 e 30.987,41 euro
Nessuna	superiore ai 30.987,41 euro

Sezione VI – Altre detrazioni d'imposta

CASELLA Detrazione per spese di mantenimento dei cani guida (E81)

Ai proprietari dei cani guida spetta per il loro mantenimento una detrazione forfetaria di 516,46 euro, a prescindere dalla documentazione della spesa effettivamente sostenuta.

Chi può usufruire di questa detrazione deve barrare la casella del rigo E81.

ATTENZIONE La detrazione spetta esclusivamente al soggetto non vedente e non anche alle persone di cui risulta fiscalmente a carico.

CASELLA Altre detrazioni (E83)

Indicare il

• codice 1 per le borse di studio assegnate dalle regioni o dalle province autonome di Trento e Bolzano. Per usufruire della detrazione è necessario che i beneficiari abbiano deciso di avvalersi della detrazione al momento della richiesta della stessa;

• codice 2 per l’importo delle donazioni effettuate all’ente “Ospedale Galliera” di Genova finalizzate all’attività del Registro nazionale dei donatori di midollo osseo. Il soggetto che presta l’assistenza fiscale riconoscerà la presente nei limiti del 30% dell’imposta dovuta;

• codice 3: credito d’imposta Vacanze
  Va indicato il 20% dell’importo riconosciuto o, se la vacanza è costata meno, il 20% dell’importo pagato solo se il credito d’imposta Vacanze è stato fruito entro il 31 dicembre 2021.
  

ATTENZIONE Se l’importo della detrazione è stato indicato nel modello 730/2021 o nel modello REDDITI PF1, il rigo non può essere compilato.

L’importo massimo della detrazione spettante è indicato nell’applicazione per dispositivi mobili denominata IO, che è stata utilizzata per effettuare la richiesta del credito.
Le informazioni relative all’importo della detrazione effettivamente spettante (e dello sconto fruito) sono disponibili nel “Cassetto fiscale” dell’utilizzatore del credito d’imposta Vacanze, che può anche essere diverso dal soggetto che ha effettuato la richiesta.
La detrazione può essere fatta valere solo da chi ha utilizzato il credito d’imposta Vacanze, che deve essere l’intestatario della fattura.
Tale detrazione può essere fatta valere fino a concorrenza dell’imposta dovuta e, in caso di incapienza, la detrazione non fruita non potrà essere riportata negli anni successivi, né chiesta a rimborso.
Se il fornitore del servizio turistico ha comunicato all’Agenzia delle Entrate un importo diverso da quello effettivamente sostenuto, il contribuente indicherà in colonna 2 l’importo della detrazione effettivamente spettante.
L’ammontare da indicare in colonna 2 non può essere superiore a 100 euro;

• codice 4 deve essere indicato l’importo del credito d’imposta Vacanze non spettante, totalmente o parzialmente, e che è stato fruito, sotto forma di sconto per il pagamento del soggiorno.